Расcчитать стоимость
Москва, ул. Люблинская 151, помещение 212
10:00 - 19:00 понедельник-пятница
Заказать бесплатный звонок
Бухгалтерские услуги
для среднего и малого бизнеса
“Делайте свой бизнес, а рутиной займемся мы”

Январь – сборник изменений

29.12.2017

Январь – сборник изменений

Скачать "Сборник изменений"

База для начисления страховых взносов, а также база без ограничений

Одной из основных обязанностей плательщиков страховых взносов является обязанность по правильному исчислению и своевременной уплате (перечислению) страховых взносов. Для правильного исчисления суммы страховых взносов необходимо правильно определить объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления. Об определении базы для начисления страховых взносов и пойдет речь в этой статье.

Как Вы знаете, до недавнего времени, а именно до 01.01.2017 г., отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировал ныне утративший силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 г. функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам и часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дополнена главой 34 «Страховые взносы». Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование).

Вместе с тем функции по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему закреплены за Фондом социального страхования Российской Федерации.

Анализ главы 34 НК РФ показывает, что она практически не изменила порядок расчета базы для начисления страховых взносов, размер тарифов, общие сроки уплаты страховых взносов, а также перечень необлагаемых выплат. Основные изменения коснулись форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам.

Итак, плательщики страховых взносов, как и раньше, делятся на две категории – лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лиц, не производящих таких выплат и вознаграждений (пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Понятие «база для исчисления страховых взносов» применимо лишь в отношении плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку плательщики, отнесенные ко второй из названных нами категорий, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии со статьей 430 НК РФ.

К плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ отнесены организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Порядок определения базы для начисления страховых взносов названными плательщиками определен статьей 421 НК РФ, причем организации и коммерсанты применяют для исчисления базы один порядок, а для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен иной порядок.

База для исчисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ, то есть сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и коммерсантов согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщикам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам:

  • в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
  • по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Обратите внимание!

С 01.01.2018 г. в подпункт 3 пункта 1 статьи 420 НК РФ будут внесены уточнения, касающиеся договоров об отчуждении исключительного права (Федеральный закон от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон N 335-ФЗ). Так с указанной даты объектом обложения страховыми взносами будут признаваться выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на следующие результаты интеллектуальной деятельности (подпункты 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации):

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
  • базы данных;
  • исполнения;
  • фонограммы;
  • сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • секреты производства (ноу-хау).

База для исчисления страховых взносов для плательщиков – физических лиц, не являющихся предпринимателями, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами для этой категории плательщиков, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (пункт 2 статьи 421 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - физических лиц, не являющихся предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых плательщикам, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам (пункт 2 статьи 420 НК РФ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (пункт 3 статьи 421 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.11.2016 г. N 1255 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.»:

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 01.01.2017 г. в 1,051 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 755 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017 г.;
  • на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2017 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 НК РФ на 2017 год в размере 1,9, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 876 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017 г.

Для справки: с 01.01.2018 г. изменена предельная величина базы для уплаты страховых взносов (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 г. N 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.»).

Так, с 01.01.2018 г. предельная величина базы составит:

  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит индексации с 01.01.2018 г. в 1,08 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 815000 рублей нарастающим итогом с 01.01.2018 г.;
  • на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2018 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 НК РФ на 2018 год в размере 2, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 1 021 000 рублей нарастающим итогом с 01.01.2018 г.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации (пункт 4 статьи 421 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 - 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов в ПФР устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

  • в 2017 году - 1,9;
  • в 2018 году - 2,0;
  • в 2019 году - 2,1;
  • в 2020 году - 2,2;
  • в 2021 году - 2,3.

Отметим, что положение пункта 5 статьи 421 НК РФ не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным статьей 428 НК РФ, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 НК РФ.

Установленная предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (пункт 6 статьи 421 НК РФ).

Тарифы страховых взносов, которые должны применяться плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены статьей 425 НК РФ в следующих размерах:

  1. на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 26%;
  2. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
  3. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8%;
  4. на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Обратите внимание!

В 2017 - 2019 годах плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов), применяются следующие тарифы страховых взносов, установленные статьей 426 НК РФ:

  1. в ПФР:
  2. 22% - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  3. 10% - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
  4. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
  5. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8%;
  6. на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Обратите внимание!

Указанные выше размеры тарифов страховых взносов будут действовать и в 2020 году, такие изменения в статью 426 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 г. N 361-ФЗ «О внесении изменений в статью 426 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Напомним, что с 01.01.2015 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФФОМС отменена. На сегодняшний день страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляются на всю сумму облагаемых ими выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

До указанной даты база для начисления страховых взносов в ФФОМС также была ограничена предельной величиной, свыше которой взносы не начислялись.

Категории плательщиков, о которых идет речь в статье, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов, перечислены в статье 427 НК РФ.

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков установлены статьей 428 НК РФ, а статьей 429 НК РФ определены тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

При расчете базы для исчисления страховых взносов необходимо учесть следующее:

  • при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, причем в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (пункт 7 статьи 421 НК РФ);
  • сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по перечисленным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов (пункт 8 статьи 421 НК РФ).

Если расходы, указанные в пункте 8 статьи 421 НК РФ, не могут быть подтверждены документально, они на основании пункта 9 статьи 421 НК РФ принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах суммы начисленного дохода):

  1. на создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - 20%;
  2. на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна – 30%;
  3. на создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике, - 40%;
  4. на создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) – 30%;
  5. на создание музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-, видеофильмов и театральных постановок – 40%;
  6. на создание других музыкальных произведений, в том числе произведений, подготовленных к опубликованию, - 25%;
  7. на исполнение произведений литературы и искусства – 20%;
  8. на создание научных трудов и разработок – 20%;
  9. на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) – 30%.

Обратите внимание!

Закон N 335-ФЗ внес дополнения в несколько подпунктов пункта 9 статьи 421 НК РФ. Так, с 01.01.2018 г в подпункте 9:

  • подпункт 4 после слов «(видео-, теле- и кинофильмов)» дополнить словами «фонограмм, сообщений в эфир или по кабелю радио- или телепередач»;
  • подпункт 8 после слов «трудов и разработок» дополнить словами «программ для ЭВМ, баз данных»;

Кроме того, Законом 335-ФЗ подпункт 9 пункта 9 статьи 421 НК РФ изложен в новой редакции. С 01.01.2018 г. если расходы на открытия, селекционные достижения, изобретения, создание полезных моделей, промышленных образцов, секретов производства (ноу-хау), топологий интегральных микросхем (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере – 30%.

Необходимо отметить, что при определении базы для исчисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу (пункт 10 статьи 421 НК РФ).

Компенсации проезда к месту проведения отпуска и обратно, в том числе работающим в районах Крайнего Севера

Известно, что для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей характерны суровые климатические условия, поэтому работникам Севера государство предоставляет особые льготы, одной из которых выступает компенсация проезда работника к месту проведения отпуска и обратно.

Кто имеет право на получение такой компенсации, в каком размере она выплачивается, как осуществляется бухгалтерский учет и налогообложение сумм таких компенсаций в коммерческой фирме, мы расскажем в статье более подробно.

Прежде чем перейти к рассмотрению темы статьи, напомним читателю, что Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей утвержден еще Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 г. N 1029 и действует до сих пор с учетом многочисленных изменений, внесенных в этот документ в разные годы.

Особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, посвящена одноименная глава 50 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), статьей 313 которого определено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на получение государственных гарантий и компенсаций, установленных ТК РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

Одной из таких государственных гарантий является компенсация оплаты один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту проведения отпуска и обратно. Данное право предоставлено статьей 325 ТК РФ, а также статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее - Закон РФ N 4520-1).

Обратите внимание!

Государственные гарантии и компенсации, предусмотренные Законом РФ N 4520-1, распространяются также на районы Севера, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Такая норма установлена пунктом 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 г. N 4521-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Это же подтверждает и правоприменительная практика, в частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2012 г. по делу N А33-7364/2011.

Частью 2 статьи 325 ТК РФ определено, что федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику:

  • стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным;
  • стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
  • стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Обратите внимание на то, что в отношении выплаты компенсации членам семьи работника трудовое право вводит дополнительное условие - член семьи должен находиться на иждивении работника «северной» организации, ведь в статье 325 ТК РФ речь идет о неработающих членах семьи. Это подтверждает и мнение суда, выраженное в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 г. по делу N Ф04-5843/2008(12318-А81-25).

Имейте в виду, что если член семьи работника не является иждивенцем (работает), то эта льгота на него не распространяется, что следует из Письма Минфина России от 18.11.2009 г. N 03-04-06-01/300.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения в настоящее время применяют Правила, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 г. N 455 «О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных государственных органах, государственных внебюджетных фондах Российской Федерации, федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей» (далее – Правила).

Напомним, что государственные или муниципальные учреждения могут быть казенными, бюджетными или автономными, что следует из статьи 123.22 Гражданского кодекса Российской Федерации. Названные выше Правила распространяются на все типы федеральных государственных учреждений (казенные, бюджетные и автономные), расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, что подтверждает и Решение Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2012 г. N АКПИ12-531 «О признании частично недействующим пункт 24 Изменений, которые вносятся в акты Правительства РФ, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.12.2010 N 1045».

В соответствии с пунктом 4 Правил право на компенсацию расходов за первый и второй годы работы возникает у работника учреждения одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы.

Впоследствии у работника учреждения это право возникает:

  • за третий и четвертый годы непрерывной работы в указанном учреждении - начиная с третьего года работы;
  • за пятый и шестой годы - начиная с пятого года работы и так далее.

Право на оплату стоимости проезда и провоза багажа у членов семьи работника учреждения возникает одновременно с возникновением такого права у работника учреждения, причем соответствующая оплата членам семьи производится при условии их выезда к месту использования отпуска работника (в один населенный пункт по существующему административно-территориальному делению) и возвращения (как вместе с работником, так и отдельно от него).

Согласно пункту 5 Правил расходы, подлежащие компенсации, включают в себя:

а) оплату стоимости проезда к месту использования отпуска работника учреждения и обратно к месту постоянного жительства - в размере фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, предоставление в поездах постельных принадлежностей), но не выше стоимости проезда:

  • железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  • водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  • воздушным транспортом - в салоне экономического класса. При использовании воздушного транспорта для проезда работника учреждения и членов его семьи к месту использования отпуска указанного работника и (или) обратно к месту постоянного жительства проездные документы (билеты) оформляются (приобретаются) только на рейсы российских авиакомпаний или авиакомпаний других государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением случаев, если указанные авиакомпании не осуществляют пассажирские перевозки к месту использования отпуска либо если оформление (приобретение) проездных документов (билетов) на рейсы этих авиакомпаний невозможно ввиду их отсутствия на дату вылета к месту использования отпуска и (или) обратно;
  • автомобильным транспортом - в автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси), при его отсутствии - в автобусах с мягкими откидными сиденьями;

б) оплату стоимости проезда автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту и автовокзалу при наличии документов (билетов), подтверждающих фактические расходы;

в) оплату стоимости провоза багажа весом не более 30 килограммов на работника и 30 килограммов на каждого члена семьи независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник и члены его семьи, в размере документально подтвержденных расходов.

Если представленные работником учреждения документы подтверждают осуществленные расходы на проезд по более высокой категории проезда, чем установлено пунктом 5 Правил, то компенсация указанных расходов осуществляется на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленной категорией проезда, выданной работнику (членам его семьи) соответствующей транспортной организацией, на дату приобретения билета. При этом следует иметь в виду, что расходы на получение такой справки не компенсируются!

При отсутствии проездных документов компенсация расходов осуществляется при документальном подтверждении пребывания работника учреждения и членов его семьи в месте использования отпуска (при наличии документов, подтверждающих проживание в гостинице, санатории, доме отдыха, пансионате, кемпинге, на туристической базе, а также в другом подобном учреждении или удостоверяющих регистрацию по месту пребывания) на основании справки транспортной организации о стоимости проезда по кратчайшему маршруту следования к месту использования отпуска и обратно в размере минимальной стоимости проезда (пункт 7 Правил):

  • при наличии железнодорожного сообщения - по тарифу плацкартного вагона пассажирского поезда;
  • при наличии только воздушного сообщения - по тарифу на перевозку воздушным транспортом в салоне экономического класса;
  • при наличии только морского или речного сообщения - по тарифу каюты X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, каюты III категории речного судна всех линий сообщения;
  • при наличии только автомобильного сообщения - по тарифу автобуса общего типа.

В том случае, если работник учреждения и члены его семьи добирались к месту использования отпуска и обратно личным транспортом, то компенсация расходов производится в размере фактически осуществленных расходов на оплату стоимости израсходованного топлива, подтвержденных чеками автозаправочных станций, но не выше стоимости проезда, рассчитанной на основе норм расхода топлива, установленных для соответствующего транспортного средства, и исходя из кратчайшего маршрута следования. При этом пребывание работника и членов его семьи в месте использования отпуска должно быть документально подтверждено.

Если работник учреждения проводит отпуск в нескольких местах, то компенсируется стоимость проезда только к одному из этих мест (по выбору работника) (пункт 9 Правил).

Обратите внимание!

Как разъяснили специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 20.02.2009 г. N 194-13, в каждом конкретном случае вопрос о том, проводил ли работник свой очередной отпуск в нескольких местах или следовал через пункты остановки проездом, руководство компании решает на основании объяснительной записки работника и представленных проездных документов. Данные разъяснения ФНС России Письмом от 20.03.2009 г. N ВЕ-17-5/63@ направила для руководства в работе нижестоящим налоговым органам.

Также компенсации подлежит стоимость обратного проезда от того же места к месту постоянного жительства по фактическим расходам (при условии проезда по кратчайшему маршруту следования) или на основании справки о стоимости проезда в соответствии с установленными пунктом 5 Правил категориями проезда, выданной транспортной организацией, но не более фактически осуществленных расходов.

Если работник проводит отпуск за пределами Российской Федерации, в том числе по туристической путевке, то компенсация расходов производится по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции с учетом требований, установленных Правилами. При этом основанием для выплаты компенсации, кроме перевозочных документов, является копия заграничного паспорта (при предъявлении оригинала) с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации.

Если поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом осуществляются без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту, то для выплаты компенсации работник должен представить справку, выданную транспортной организацией, осуществлявшей перевозку, о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета) (пункт 10 Правил).

Чтобы получить компенсацию стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, работник учреждения должен обратиться к своему работодателю с письменным заявлением, причем подать такое заявление следует не позднее, чем за 2 недели до начала отпуска (пункт 11 Правил). В заявлении указываются:

  • фамилия, имя, отчество членов семьи работника, которые имеют право на компенсацию расходов, с приложением копий документов, подтверждающих степень родства (свидетельства о заключении брака, о рождении, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства или о перемене фамилии), справки о совместном проживании, копии трудовой книжки неработающего члена семьи;
  • даты рождения несовершеннолетних детей работника;
  • место использования отпуска работника и членов его семьи;
  • виды транспортных средств, которыми предполагается воспользоваться;
  • маршрут следования;
  • примерная стоимость проезда.

На основании заявления работодатель должен выдать работнику необходимые суммы в порядке предварительной компенсации расходов.

Для окончательного расчета работник учреждения обязан в течение 3 рабочих дней с даты выхода из отпуска представить отчет об осуществленных расходах с приложением подлинников проездных и перевозочных документов (билетов, багажных квитанций, других транспортных документов), подтверждающих расходы работника учреждения и членов его семьи.

Если работник не воспользовался средствами, выплаченными ему учреждением в порядке предварительной компенсации расходов, в целях проезда к месту проведения отпуска и обратно, он обязан их вернуть работодателю (пункт 12 Правил).

В силу целевого характера данных выплат, суммы компенсации «проездных расходов» не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно. По этой же причине в случае увольнения работника никакой компенсации неиспользованного права бесплатного проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно не производится.

Обратите внимание!

Поскольку компенсация расходов предоставляется работнику учреждения только по основному месту его работы (часть 7 статьи 325 ТК РФ, пункт 13 Правил), то, следовательно, совместители не имеют право на получение таких компенсационных сумм.

Заметим, что в силу закона указанные Правила распространяются лишь на работников федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений. В то же время в статье 325 ТК РФ закреплено, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих:

  • в государственных органах субъектов Российской Федерации, территориальных фондах обязательного медицинского страхования, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
  • в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;
  • у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Обратите внимание!

Статьей 325 ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно при условии предоставления работнику оплачиваемого ежегодного отпуска.

Если работник находится в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы, в ежегодном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением, то поездка к месту использования отдыха и обратно не компенсируется.

Если же нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления установлены дополнительные гарантии в части иных видов отпусков, то указанные работники в этом случае могут воспользоваться правом на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа. Данные выводы содержатся в пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.02.2014 г.

На практике региональные и местные власти обычно разрабатывают свои правила, базируясь на правилах выплаты такой компенсации, предназначенных для государственных учреждений федерального уровня.

В отличие от «бюджетных северных» фирм коммерческие организации, расположенные в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, размеры, условия и порядок выплаты данных сумм определяют самостоятельно и закрепляют это коллективным договором или иным локальным актом компании. Если в организации имеется профсоюз, то данное решение работодателя принимается с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации. Заметим, что трудовое законодательство допускает включать условие о выплате такой компенсации и в трудовой договор, заключаемый с работником.

Причем нужно сказать, что организации коммерческой сферы зачастую определяют выплату такой компенсации своим работникам как право, а не как обязанность. Это мнение в корне ошибочно, так как на работодателя, не относящегося к бюджетной сфере, статья 325 ТК РФ возлагает обязанность устанавливать правила выплаты такой компенсации в одной из предусмотренных законом форм, которая предполагает, соответственно, и его обязанность осуществлять необходимые выплаты за счет собственных средств. На это же указывает и пункт 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2012 г. N 2-П «По делу о проверке конституционности положения части восьмой статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.Г. Труновой» (далее – Постановление КС РФ).

В нем говорится о том, что размер, условия и порядок выплаты данной компенсации для лиц, работающих в коммерческих организациях, могут отличаться от предусматриваемых для работников организаций, финансируемых из бюджета. Однако такие различия должны быть оправданными, обоснованными и соразмерными конституционно значимым целям, то есть должны гарантировать работнику возможность выехать за пределы районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей для отдыха и оздоровления. Кроме того, в пункте 6 Постановления КС РФ, сказано, что законодатель позволяет «северным» коммерческим организациям устанавливать размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно на основе баланса интересов сторон трудового договора с учетом ее целевого назначения (максимально способствовать обеспечению выезда работника за пределы неблагоприятной природно-климатической зоны), а также принимая во внимание реальные экономические возможности работодателя, которые, однако, не могут служить основанием для полного отказа от компенсации или ее неоправданного занижения.

Итак, законодательные основы для выплаты компенсации оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно для «северян», работающих в «бюджетных» и коммерческих фирмах, мы рассмотрели.

Бухгалтерский учет компенсаций расходов на проезд работника к месту проведения отпуска и обратно

Прежде чем рассматривать вопросы отражения таких компенсационных выплат в бухгалтерском учете работодателя, отметим, что ТК РФ делит все компенсационные выплаты, производимые в пользу работников, на две категории. К первой относятся компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда, которые в силу статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда работника (включаются в его заработную плату).

Вторая категория компенсационных выплат – это выплаты, производимые в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты в соответствии со статьей 164 ТК РФ являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Компенсация расходов на проезд работника к месту проведения отпуска и обратно в соответствии со статьей 129 ТК РФ относится к первой категории компенсационных выплат, то есть представляет собой элемент оплаты труда работника.

Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), с момента введение в действие которого, то есть с 01.01.2013 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, в частности федеральные стандарты. Таковыми на основании пункта 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ признаются положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу названного закона, в том числе Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете коммерческой организации расходы на оплату труда представляют собой расходы по обычным видам деятельности компании и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг (пункты 5, 8, 9 ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление компенсационных выплат отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

Выплата компенсации отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Пример.

Работник организации «А», расположенной в городе Северодвинске, отправляется в отпуск в город Сочи вместе с женой и сыном 12 лет. Жена и сын находятся на иждивении работника.

Коллективным договором организации «А» закреплено, что работники организации «А» один раз в два года имеют право на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также на оплату стоимости провоза багажа, не превышающего 50 кг.

Аналогичная выплата предусмотрена работодателем и в отношении неработающих членов семьи сотрудника.

Коллективным договором определено, что выплата такой компенсации производится работодателем по возвращении работника из отпуска в течение трех рабочих дней с момента представления заявления работника на выплату компенсации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы на проезд и провоз багажа. Оплата предварительной продажи билетов не компенсируется.

Предположим, что общая стоимость расходов на проезд и провоз багажа составила 100 000 руб.

Работник организации, вернувшись из отпуска, предъявил в бухгалтерию:

  • заявление на выплату денежной компенсации;
  • железнодорожные билеты;
  • квитанции об оплате багажа.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100 000 руб. – отражены фактические расходы по выплате работнику компенсации на оплату проезда;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 100 000 руб. – выданы из кассы работнику денежные средства в качестве компенсации.

Окончание примера.

Налогообложение компенсационных выплат

Налог на прибыль

Пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что в целях налогообложения в состав расходов на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы по провозу багажа) учитываются в составе расходов на оплату труда, но только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на что указывает Письмо Минфина России от 20.05.2011 г. N 03-03-06/4/49.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что у иных организаций такие компенсационные выплаты не могут учитываться в составе налогооблагаемых расходов.

Однако в Письмах Минфина России от 05.12.2014 г. N 03-03-06/1/62368, от 22.12.2011 г. N 03-03-06/1/842, от 17.02.2011 г. N 03-03-06/1/105 сказано, что если коллективными, трудовыми договорами или локальными нормативными актами организации, в которой начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенной к расположенным в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, предусмотрена компенсация стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, то расходы на указанные выплаты могут быть включены в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Нужно сказать, что и правоприменительная практика свидетельствует о том же. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 г. N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 по делу N А74-546/06 суд указал, что исходя из буквального толкования пункта 7 статьи 255 НК РФ налогоплательщик вправе включать в расходы на оплату труда фактические расходы по оплате проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно вне зависимости от расположения организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и разрешительного порядка, предусмотренного нормами других отраслей права. К такому же выводу пришли арбитры и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 г. по делу N А27-17765/2010.

Вопрос об учете для целей налога на прибыль расходов на компенсацию оплаты проезда работника к месту отпуска и обратно несколькими видами транспорта был рассмотрен Минфином России в Письме от 08.05.2015 г. N 03-03-07/26687. В Письме сказано, что НК РФ не установлены нормы, ограничивающие число видов транспорта в пределах одной поездки, которыми осуществляется передвижение, для целей компенсации стоимости проезда к месту проведения отпуска.

Поскольку законодательство не содержит ограничений, определяющих, что работнику возмещается стоимость передвижения только одним видом транспорта, компенсации подлежат все затраты работника на проезд несколькими видами транспорта к месту использования отпуска и обратно при условии представления надлежаще оформленных проездных документов.

В случае проведения отпуска за пределами Российской Федерации возмещаются расходы на проезд до места пересечения границы Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), содержит статья 217 НК РФ. Заметим, что положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в организациях, расположенных в районах Севера, не отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, статья 217 НК РФ не содержит.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 20.02.2017 г. N 03-04-06/10021, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат, в том числе в случае оплаты работодателем - организацией, не относящейся к бюджетной сфере, работникам и членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимой чаще одного раза в два года в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 10.11.2015 г. N 03-04-06/64640, от 16.07.2015 г. N 03-04-05/41043, от 13.08.2012 г. N 03-04-06/1-239.

Страховые взносы на обязательные виды социального страхования

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ определено, что не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

При этом уточнено, что в случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

В Письме от 05.12.2017 г. N ГД-4-11/24606@ ФНС России разъясняет, что если организация производит выплату работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Если же организация оплачивает стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно непосредственно члену семьи работника (т.е. перечисляет денежные средства организации, осуществляющей продажу проездных билетов), то стоимость проезда на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы

Повышение уровня реального содержания заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги должно гарантироваться закреплением на федеральном уровне соответствующего правового механизма индексации заработной платы. Подробнее об этом – в представленном материале.

Статьей 134 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Индексация заработной платы является общей, а не специальной гарантией, не допускающей каких-либо изъятий, в том числе, для отдельных категорий работников.

Организации, финансируемые из соответствующих бюджетов, производят индексацию заработной платы в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, другие работодатели - в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Общеизвестно, что целью индексации является поддержание покупательной способности денежных доходов и сбережений граждан.

Конституционные принципы равенства и недопущения дискриминации не предполагают рост цен на товары и услуги для одних категорий граждан и его отсутствие для других. Соответственно, если толковать норму статьи 134 ТК РФ настолько расширительно, что вычленять из нее обязательность и необязательность индексации в зависимости от финансирования организаций, то цель индексации представляется недостижимой. Поэтому следует констатировать, что единого для всех комплекса гарантий проведения индексации, таких как установленный законодательством порог индексации, ее периодичность, минимальная величина законодательством действительно не установлено, однако, это не говорит о необязательности индексации.

Законодатель четко устанавливает обязанность работодателя осуществлять индексацию. А вот ее правила определяются в зависимости от вида работодателя либо законами и подзаконными нормативными актами (для бюджетных организаций), либо коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом.

Равенство прав и возможностей работников и недопущения дискриминации регламентирует статья 3 ТК РФ. Из этого принципа трудового права следует, что индексации должна подвергаться заработная плата всех категорий работников.

Наряду с этим, в соответствии с той же нормой ТК РФ не является дискриминацией установление различий и предпочтений, которые обусловлены особой заботой о лицах, нуждающихся в повышенной социальной защите, а к их числу относятся и лица с низким уровнем доходов, возможна индексация заработной платы лишь тех работников, чей доход ниже уровня, установленного для этих целей в коллективном договоре, соглашении или в локальном нормативном акте.

Соответственно все указанные основные государственные гарантии по оплате труда работников не предусматривают каких-либо исключений.

Статья 130 ТК РФ провозглашает основные государственные гарантии по оплате труда работников, среди которых наличествуют меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы. Это положение является общим для всех категорий работников, а индексация предусмотрена, в том числе, во исполнение данной гарантии.

Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

Статья 2 ТК РФ закрепляет основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, в числе которых, запрещение принудительного труда и дискриминации в сфере труда и равенство прав и возможностей работников. Игнорирование обязательности индексации для работников организаций, финансируемых из других источников, нежели бюджет, также приводит к декларативности данных принципов.

Кроме того, следует учесть позицию, приведенную в пункте 10 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017 г. По мнению ВС РФ индексацию зарплат можно не проводить, если их рост обеспечен иными способами (увеличением окладов, выплатой премий).

ВС РФ считает, что ТК РФ не предусматривает никаких требований к механизму индексации, поэтому работодатели, которые не получают бюджетного финансирования, вправе избрать любые порядок и условия ее осуществления (в том числе ее периодичность, порядок определения величины индексации, перечень выплат, подлежащих индексации) в зависимости от конкретных обстоятельств, специфики своей деятельности и уровня платежеспособности.

Исходя из буквального толкования положений статьи 134 ТК РФ индексация - это не единственный способ обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы. Обязанность повышать реальное содержание заработной платы работников может быть исполнена работодателем и путем ее периодического увеличения безотносительно к порядку индексации, в частности, повышением должностных окладов, выплатой премий и т.п.

Согласно положениям статьи 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

  • трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
  • иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:
  • указами Президента Российской Федерации;
  • постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
  • нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
  • нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, одним из источников трудового законодательства являются подзаконные нормативные правовые акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти. Эти акты естественно не должны противоречить ТК РФ, федеральным законам, а также указам Президента Российской Федерации и постановлениям Правительства Российской Федерации.

Важное значение для регулирования трудовых отношений среди актов министерств и ведомств имеют постановления и разъяснения Минздравсоцразвития России.

Постановления, принимаемые этим министерством, а также разъяснения по применению нормативных актов в области труда и социальным вопросам обязательны для исполнения всеми министерствами, государственными комитетами и другими федеральными органами исполнительной власти, органами самоуправления и организациями.

В Письме от 19.04.2010 г. N 1073-6-1 Федеральной службы по труду и занятости Минздравсоцразвития России четко регламентировано, что в том случае, если в локальных нормативных актах организации не предусмотрен порядок индексации заработной платы, то, учитывая, что индексация заработной платы является обязанностью работодателя, необходимо вносить соответствующие изменения (дополнения) в действующие в организации локальные нормативные акты.

Соответственно, обобщая вышесказанное, эти разъяснения являются официальной позицией, являющейся одним из источников трудового законодательства.

В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 17.06.2010 г. N 913-О-О постановлено, что в силу предписаний статей 2, 130 и 134 ТК РФ индексация заработной платы должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору.

За нарушение норм трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) предусматривает ответственность по статье 5.27.

Правонарушения, предусмотренные данной нормой, имеют довольно широкий аспект.

Диспозиция этой статьи не содержит конкретных действий и отсылает к правовым нормам, регулирующим все трудовые правоотношения, включая обязательства сторон по охране труда. Невыполнение или нарушение любых норм действующего законодательства о труде и об охране труда, включенных в действующую систему трудового права, содержит в себе признаки состава данного административного правонарушения.

Объектом данного административного нарушения являются трудовые права работников, в том числе равенство прав и возможностей.

Объективная сторона не конкретизируется, поэтому любое противоправное виновное действие или бездействие должностного лица, физического лица, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, юридического лица, связанное с нарушением равенства прав и возможностей работника, может повлечь наложение ответственности по этой статье.

Субъектом правонарушения являются ответственные должностные лица, физические лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, а также юридические лица.

Соответственно за несоблюдение требований статьи 134 ТК РФ в части индексации заработной платы ответственность наступает по данной норме КоАП РФ неминуемо.

Обязательные страховые взносы самого индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели - особая категория плательщиков страховых взносов на обязательные виды социального страхования, поскольку в отличие от организаций они могут уплачивать страховые взносы сразу по двум основаниям – как самозанятые граждане и как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц.

В то же время основной статус плательщика страховых взносов - коммерсанта связан с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя. Если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то он автоматически признается плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования. О них и пойдет речь в настоящей статье.

Основание для ведения бизнеса индивидуальным предпринимателем

Статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) закреплено право гражданина вести предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Под предпринимательством в ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено ГК РФ (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей определен Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП).

Напоминаем, что в силу статьи 2 Закона N 129-ФЗ и Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. N 506, функции по государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляет Федеральная налоговая служба (далее - ФНС РФ).

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается участником предпринимательской деятельности, следовательно, считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Плательщики страховых взносов

Как Вы знаете, одним из видов обязательных платежей выступают страховые взносы на обязательные виды социального страхования. Причем с 01.01.2017 г. функции по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам, а Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен главой 34 «Страховые взносы».

При этом на основании пункта 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Кроме того в НК РФ страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Плательщики страховых взносов делятся на две категории – на лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и на лиц, не производящих таких выплат и вознаграждений, причем индивидуальные предприниматели входят в каждую из названных категорий (пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Статьей 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения отнесены физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Индивидуальными предпринимателями признаются и частные детективы. Согласно пункту 4 статьи 1.1 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 г. N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» частный детектив – гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получивший в установленном порядке лицензию на осуществление частной детективной (сыскной) деятельности и оказывающий услуги, предусмотренные частью 2 статьи 3 названного закона.

Следует учитывать, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований ГК РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Более того, такого гражданина заставят уплатить все необходимые налоги, а также штраф в соответствии со статьей 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Напомним, что в соответствии с указанной нормой КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 14.17.1 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2 000 руб.

Поскольку темой нашей статьи являются обязательные страховые взносы самого индивидуального предпринимателя, далее речь пойдет о коммерсантах, ведущих бизнес самостоятельно, без привлечения наемных работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

  • в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы уплачиваются коммерсантом в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (далее – МРОТ), установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;
  • в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - страховые взносы уплачиваются коммерсантом в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то такой индивидуальный предприниматель помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 24.05.2017 г. N 03-15-05/31688.

Обратите внимание!

С 01.01.2018 г. Федеральным законом от 27.11.2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 430 НК РФ изложен в новой редакции.

Так, с указанной даты коммерсанты в фиксированном размере уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено статьей 430 НК РФ:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.:

  • 2018 г. - 26 545 руб.;
  • 2019 г. - 29 354 руб.;
  • 2020 г. - 32 448 руб.;

· в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб.:

  • 2018 г. - 26 545 руб. + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.;
  • 2019 г. - 29 354 руб. + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.;
  • 2020 г. - 32 448 руб. + 1% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.;

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период:

  • 2018 г. - 5 840 руб.;
  • 2019 г. - 6 884 руб.;
  • 2020 г. - 8 426 руб.

Итак, размер собственных страховых взносов на ОПС у индивидуального предпринимателя зависит от величины дохода, полученного им за расчетный период, которым по страховым взносам признается календарный год.

Мы уже отметили, что сейчас администрированием страховых взносов (в том числе по ОПС) занимается налоговая служба, а до указанной даты – эти функции выполняли территориальные органы ПФР, получая сведения о доходах предпринимателей от налоговых органов.

В том случае, если у фонда отсутствовали сведения о размере дохода, полученного коммерсантом за расчетный период, то «пенсионные» взносы с такого коммерсанта взыскивались фондом в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР (26%) увеличенного в 12 раз.

Причем, по мнению чиновников фонда, если предприниматель предоставил в налоговые органы свою отчетность по доходам за периоды до 01.01.2017 г. с опозданием, то у ПФР отсутствуют основания для проведения перерасчета фиксированного размера страховых взносов, определенного исходя из 8 МРОТ и дальнейшего представления в налоговые органы уточненной информации об обязательствах плательщика. На это указано в Письме ПФ РФ от 10.07.2017 г. N НП-30-26/9994 «О переформировании обязательств по страховым взносам».

В то же время, по мнению налоговиков, изложенному в Письме ФНС России от 01.09.2017 г. N БС-4-11/17461@ «Об обложении страховыми взносами», такая позиция фонда нарушает права плательщиков страховых взносов в части определения действительного размера страховых взносов, подлежащих уплате исходя из фактических результатов предпринимательской деятельности, и препятствует снижению уровня задолженности в части страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанных органами ПФР.

В рамках совместного совещания налоговики и представители фонда выработали согласованную позицию по данному вопросу, которая озвучена в Письме ФНС России от 13.09.2017 г. N БС-4-11/18282@ «О пересчете страховых взносов». Из названного письма следует, что если предприниматель отчитался в своей налоговой инспекции по доходам (независимо от даты сдачи отчетности), размер его «пенсионных» взносов должен быть определен исходя из суммы задекларированного им годового дохода. В том случае, если ранее ПФР начислил ему страховые взносы исходя из 8 МРОТ, то сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате коммерсантом, должна быть пересчитана.

Помимо страховых взносов на ОПС индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), фиксированный размер которых определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Конкретные суммы страховых взносов, подлежащие уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в Письме ФНС от 20.01.2017 г. N БС-3-11/371@. В нем сказано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате, составляет:

  • в случае если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, - в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.;
  • в случае если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период, - в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб.

При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 187 200 руб.

Размер страховых взносов на ОМС за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев) = 4 590 руб.

Для справки: на основании статьи 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» на 01.01.2017 г. МРОТ составляет 7 500 руб. в месяц.

Заметим, что с 01.07.2017 г. минимальный размер оплаты труда составляет 7 800 руб. в месяц.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на ОПС и на ОМС за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом размер страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, тарифов страховых взносов на ОПС и на ОМС, установленных пунктом 2 статьи 425 НК РФ, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства (пункт 2 статьи 430 НК РФ).

Обратите внимание!

С 01.01.2018 г. пункт 2 статьи 430 НК РФ также изложен в новой редакции (пункт 77 статьи 2 Закона N 335-ФЗ).

Так, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству с 01.01.2018 г. определяется как произведение фиксированного размера, составляющего 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять свою предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, то размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430 НК РФ).

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (подпункт 2 пункта 4 статьи 430 НК РФ).

Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

Пример.

Предположим, что согласно записям в ЕГРИП деятельность физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлялась им в период с 13.02.2017 г. по 09.11.2017 г.

За указанный период времени коммерсант, доход которого не превысил 300 000 руб., должен уплатить страховые взносы на ОПС в размере:

(7 500 руб. в месяц х 8 х 26%) + (7 500 руб. в месяц х 26% / 28 х 16 дней) + (7 500 руб. в месяц х 26% / 30 х 9 дней) = 15 600 руб. + 1 114,29 руб. + 585,00 руб. = 17 299,29 руб.

В свою очередь страховые взносы на ОМС, составят:

(7 500 руб. в месяц х 8 х 5,1%) + (7 500 руб. в месяц х 5,1% / 28 х 16 дней) + (7 500 руб. в месяц х 5,1% / 30 х 9 дней) = 3 060,00 руб. +218,57 руб. + 114,75 руб. = 3 393,32 руб.

Окончание примера.

Положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты собственных страховых взносов на ОПС и ОМС, за исключением периодов прохождения военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и так далее, указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 г. N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (пункт 7 статьи 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность.

Обратите внимание!

С 01.01.2018 г. в пункт 7 статьи 430 НК РФ будут внесены изменения (пункт 77 статьи 2 Закона N 335-ФЗ).

Так, чтобы воспользоваться освобождением от уплаты страховых взносов в указанных выше случаях, коммерсант должен представить в налоговый орган по месту учета:

  • заявление об освобождении от уплаты страховых взносов;
  • документы, подтверждающие отсутствие деятельности в указанные периоды.

Если в течение расчетного периода индивидуальным предпринимателем, имеющим право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании пункта 7 статьи 430 НК РФ, осуществлялась предпринимательская деятельность, то он должен уплатить страховые взносы в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых им осуществлялась эта деятельность (пункт 8 статьи 430 НК РФ).

Порядок определения дохода

Индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, причем платить налоги они могут в соответствии с общей системой налогообложения (далее - ОСН), при которой коммерсант платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц и все иные налоги при наличии у него соответствующих объектов налогообложения. Наряду с ОСН бизнесмены могут применять и специальные налоговые режимы, предусмотренные разделом VIII.1 НК РФ.

Однако режим уплаты налогов у коммерсанта не влияет на обязанность уплачивать собственные страховые взносы – их платят все бизнесмены независимо от применяемого режима налогообложения.

На основании пункта 9 статьи 430 НК РФ доход предпринимателя учитывается следующим образом:

1) для коммерсантов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

Исходя из положений пункта 3 статьи 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов.

В силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ по доходам от предпринимательской и иной профессиональной деятельности имеют право уменьшить суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, на профессиональные налоговые вычеты в размере фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, или, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, - в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В Письме ФНС России от 10.02.2017 г. N БС-4-11/2494@ сделан вывод, что в целях определения размера страховых взносов на ОПС за себя плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивающими НДФЛ, величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению ими на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.

2) для коммерсантов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ;

3) для коммерсантов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;

В целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются, на что указано в Письмах Минфина России от 23.10.2017 г. N 03-15-03/69372, от 23.10.2017 г. N 03-15-05/69331, от 04.09.2017 г. N 03-15-05/56666, от 11.01.2017 г. N 03-15-05/336.

4) для коммерсантов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;

5) для коммерсантов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;

Вопрос об исчислении индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, страховых взносов в ПФР за себя, если его доход превысил 300 тыс. руб. за расчетный период, был рассмотрен Минфином России в Письме от 23.01.2017 г. N 03-15-05/2954. В письме сказано, что в соответствии со статьей 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Таким образом, в целях определения размера страховых взносов на ОПС за себя индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему налогообложения, величиной дохода признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 16.08.2017 г. N 03-15-05/52525.

6) для коммерсантов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Порядок уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС

Уплачиваются страховые взносы индивидуальным предпринимателем за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате индивидуальным предпринимателем за расчетный период. Если сумма страховых взносов, определенная налоговым органом, превысит сумму страховых взносов, фактически уплаченных коммерсантом за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном НК РФ, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5 статьи 432 НК РФ).

Порядок заполнения платежного поручения на перечисление страховых взносов индивидуальным предпринимателем рассмотрен ФНС в Письме от 20.01.2017 г. N БС-3-11/371@, где сказано, что перечень кодов бюджетной классификации (далее - КБК) для перечисления в бюджетную систему Российской Федерации платежей, в том числе страховых взносов, утвержден Приказом Минфина России от 21.12.2016 г. N 230н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н», который вступил в силу с 01.01.2017 г.

С целью правильного заполнения плательщиками страховых взносов расчетных документов ФНС России разработана сопоставительная таблица видов доходов по страховым взносам и соответствующих им кодов подвидов (групп, аналитических групп) доходов бюджетов на 2017 год к применяемым в 2016 году.

При заполнении платежных поручений на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации (в том числе страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации) должны использоваться КБК, действующие в текущем финансовом году.

Особое внимание необходимо обратить на указание следующих реквизитов платежных поручений:

«ИНН» и «КПП» получателя средств - значения «ИНН» и «КПП» соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;

«Получатель» - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа;

Код бюджетной классификации - значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, должны принимать значение «182» - Федеральная налоговая служба.

При перечислении страховых взносов за себя в поле «Статус плательщикам» указывается следующие значение: индивидуальный предприниматель – «09».

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что следует из пункта 6 статьи 430 НК РФ.

Между тем, они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по этому виду обязательного социального страхования.

Добровольно вступить в правоотношения по указанному виду социального страхования вправе как самозанятые бизнесмены, так и те, кто имеет наемных работников, о чем сказано в Письме ФСС РФ от 23.08.2011 г. N 14-03-11/08-9440.

На основании статьи 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон N 255-ФЗ) размер страховых взносов у предпринимателей, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 425 НК РФ в части страховых взносов в ФСС РФ, увеличенное в 12 раз (пункт 3 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ).

При уплате собственных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели руководствуются Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2009 г. N 790 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Индивидуальные предприниматели, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в целях обеспечения пособиями в следующем календарном году должны произвести уплату страховых взносов в ФСС РФ не позднее 31 декабря года текущего.

Представление отчетности по страховым взносам

Коммерсанты, не производящие выплат физическим лицам, освобождены от необходимости представлять в налоговые органы расчет по страховым взносам, на что указывает статья 432 НК РФ и Приказ ФНС России от 10.10.2016 г. N ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».

Исключение установлено только для глав крестьянских (фермерских) хозяйств, на что указывает пункт 3 статьи 432 НК РФ. Они обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (пункт 4 статьи 432 НК РФ).

Оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями

Для лиц, работающих в местностях с особыми климатическими условиями, российским законодательством установлен особый порядок оплаты труда. Об этих особенностях, подробнее - читайте в данной статье.

Итак, общий порядок и условия предоставления льгот и гарантий сотрудникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями установлен статьей 148 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно названной статье, труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, оплачивается в повышенном размере. Повышенная оплата труда осуществляется в размерах не ниже установленного законами и иными нормативными актами, предусматривающими применение районных коэффициентов и надбавок к заработной плате работников, занятых в соответствующих местностях.

Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в частности предоставление компенсаций и гарантий, установлены в главе 50 ТК РФ.

Так, статьями 316 и 317 ТК РФ определены особенности оплаты труда работников в данных районах. Также стоить отметить, что аналогичные нормы содержатся в статьях 10, 11 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 г. N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее - Закон N 4520-1).

Закон N 4520-1 устанавливает государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера.

В настоящее время коэффициенты применяются к заработной плате работников, занятых в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, районах Дальнего Востока, Сибири, Урала, северных районах европейской части Российской Федерации.

Перечни районов, где применяются районные коэффициенты, и их размеры, утвержденные в свое время нормативными актами СССР, продолжают действовать и в настоящее время. Дополняются они постановлениями Правительства Российской Федерации.

Трудовым законодательством предусмотрены несколько видов компенсаций за труд в особых климатических условиях работникам, занятых в соответствующих местностях:

  • во-первых, это увеличения размера самой заработной платы на районный коэффициент;
  • во-вторых, это процентная надбавка к заработной плате.

Районный коэффициент

Согласно статье 2 Закона N 4520-1 принадлежность территории к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям определяется в соответствии с нормативными актами, принятыми Правительством Российской Федерации. На сегодняшний день продолжает применяться Перечень, утвержденный Постановлением Совета министров СССР от 10.11.1967 г. N 1029.

Также в настоящее время районные коэффициенты установлены:

  • для Мурманска-140 (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.1992 г. N 868);
  • на территориях Архангельской области, отнесенных к районам Крайнего Севера (утверждены Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.01.1992 г. N 176-р).

При определении размера районного коэффициента нужно руководствоваться Информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 г. N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 г. N 670-9 и ПФР от 09.06.2003 г. N 25-23/5995. Об этом сказано в Письме Роструда от 23.06.2006 г. N 946-6.

Следует заметить, что согласно части 2 статьи 316 ТК РФ и части 2 статьи 10 Закона N 4520-1 органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых из соответствующих бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации и муниципальными образованиями.

Районный коэффициент начисляется по месту фактической постоянной работы независимо от места нахождения работодателя. Например, если работник трудится в обособленном структурном подразделении организации, расположенном в северных районах, или имеет разъездной характер работы и выезжает в данные районы, независимо от места нахождения самой организации, то оплата его труда должна производиться с учетом районного коэффициента.

Если же работник трудится в северных районах не постоянно, а некоторый период времени, то районный коэффициент будет начисляться ему на часть заработной платы пропорционально этому времени. В этом случае коэффициент начисляется на всю заработную плату, в которую включаются все выплаты в пользу работающих лиц, в том числе вознаграждения за выслугу лет.

Также, районный коэффициент начисляется на надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, к которым относятся надбавки:

  • за классность, звание по профессии, непрерывный стаж работы по специальности и так далее;
  • должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне;
  • за выслугу лет (непрерывную работу), а также вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежеквартально или единовременно;
  • по итогам работы за год;
  • за условия труда при работе в ночное время, сменную работу, за совмещение профессий (должностей).

Районный коэффициент не начисляется:

  • на процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • на социальные выплаты (материальная помощь, оплата питания и проезда и так далее);
  • на единовременные поощрительные выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (премии к праздникам и юбилеям).

Обратите внимание!

Роструд выпустил для всех работодателей доклад с руководством по соблюдению обязательных требований трудового законодательства, а также разъяснил новые требования, которые начали действовать в 3 квартале 2017 года.

Ведомство уточняет, что районный коэффициент не должен включаться в оклад работника. Если работнику устанавливается окладная система оплаты труда с применением районного коэффициента к заработной плате, то размер оклада и районного коэффициента в трудовом договоре необходимо указывать отдельно.

Если в организации применяется районный коэффициент к заработной плате, то в расчетном листке обязательно должна быть отдельная строка с указанием размера коэффициента.

Процентная надбавка к заработной плате

Северянам также должна выплачиваться процентная надбавка к заработной плате. Надбавки за стаж работы установлены для работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Тыва, Республике Хакассия.

В отличие от районного коэффициента при выплате надбавок необходимо учитывать стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты (как и районный коэффициент) устанавливаются Правительством Российской Федерации (статья 317 ТК РФ, статья 11 Закона N 4520-1).

Отметим, что надбавки устанавливаются без учета районного коэффициента и вознаграждения за выслугу лет.

Согласно статье 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, что и размер районного коэффициента.

Трудовой стаж, необходимый для получения гарантий и компенсаций

В силу статьи 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с Законом N 4520-1.

Заметим, что в настоящее время соответствующее постановление Правительства Российской Федерации не принято.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Роструда от 13.09.2006 г. N 1597-6-0 порядок определения стажа работы в районах Крайнего Севера регулируется Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. N 2, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.1993 г. N 1012 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера».

При этом следует учитывать, что указанная Инструкция применяется в части, не противоречащей ТК РФ, и что Определением Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2004 г. N КАС04-596 отдельные пункты Инструкции признаны недействующими и не подлежащими применению.

Также Роструд разъяснил, что под непрерывным трудовым стажем в районах Крайнего Севера следует понимать периоды работы в этих районах, которые суммируются в установленном порядке при условии, что перерывы между данными периодами не превышают установленных законодательством сроков.

Отметим, что основным документом, подтверждающим периоды работы по трудовому договору, является трудовая книжка установленного образца.

По мнению Минфина России, отсутствие записей в трудовой книжке о работе на территории с особыми климатическими условиями свидетельствует о невозможности применения «северных» надбавок за стаж. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 27.04.2006 г. N 03-03-04/1/405.

При отсутствии трудовой книжки, а также в случае, когда в трудовой книжке содержатся неправильные и неточные сведения либо отсутствуют записи об отдельных периодах работы, в подтверждение периодов работы принимаются (Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2014 г. N 1015):

  • письменные трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений;
  • трудовые книжки колхозников;
  • справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;
  • выписки из приказов;
  • лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.

Если же трудовая книжка не велась, то периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.

Что касается молодежи (лиц в возрасте до 30 лет), вступающей в трудовые отношения после 31.12.2004 г. и прожившей в указанных районах и местностях не менее одного года, процентная надбавка к заработной плате выплачивается в ускоренном порядке в соответствии с подпунктом «е» пункта 1 Постановления Совмина РСФСР от 22.10.1990 г. N 458 «Об упорядочении компенсации гражданам, проживающим в районах Севера».

В нем сказано, что молодежи, прожившей не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, надбавки к заработной плате устанавливаются с 01.01.1991 г. в размере 20% по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20% за каждые последующие шесть месяцев и по достижении 60% надбавки - последние 20% - за один год работы, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, и в районах, где надбавки выплачиваются в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 06.04.1972 г. N 255, в размере 10% за каждые шесть месяцев работы. Общий размер выплачиваемых указанным работникам надбавок не может превышать пределы, предусмотренные действующим законодательством.

Аналогично районному коэффициенту размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее расчета устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Однако соответствующий нормативный акт Правительством Российской Федерации на сегодняшний день не принят.

При определении размера процентных надбавок к заработной плате за работу в особых климатических условиях необходимо руководствоваться следующими документами:

  • Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 07.10.1993 г. N 1012 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера»;
  • разъяснением Минтруда России от 16.05.1994 г. N 37 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия»;
  • Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. N 2 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами»;
  • Постановлением Минтруда России от 11.09.1995 г. N 49 «Об утверждении разъяснений «О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)»;
  • Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. N 3 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления работникам предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР, Коми ССР в составе РСФСР, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, а также в Бурятской АССР, Тувинской АССР и Читинской области, социальных гарантий и компенсаций в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 года N 255».

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами процентная надбавка к заработной плате за работу в особых климатических условиях начисляется на фактический заработок, за исключением:

  • районного коэффициента (и районный коэффициент, и процентная надбавка начисляются на одни и те же выплаты в пользу работника);
  • выплат, рассчитанных исходя из среднего заработка (процентная надбавка учитывается при расчете соответствующих сумм);
  • выплат, не входящих в систему оплаты труда у конкретного работодателя (материальная помощь, разовые премии);
  • выплат за работу по совместительству.

В трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, засчитываются все периоды, в течение которых работник выполнял трудовую функцию в особых климатических условиях. При этом соответствующий трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и основания прекращения трудовых отношений.

Ранее трудовой стаж, дающий право на получение процентной надбавки к заработной плате, прерывался в связи с увольнением за виновные действия. Однако пункт 1 Постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 07.10.1993 г. N 1012, устанавливающий исключение из трудового стажа для получения процентных надбавок к заработной плате периодов работы, если увольнение произошло за виновные действия, аналогичен положениям Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера (утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 г. N 2), которые признаны недействующими и не подлежащими применению со дня вынесения Определения ВС РФ от 23.12.2004 г. N КАС04-596.

Если работник, имеющий необходимый для получения процентной надбавки трудовой стаж, переходит на работу из одного района (или местности) в другой, работодатель должен произвести перерасчет причитающейся работнику «северной» процентной надбавки.

Исходя из смысла статьи 146 ТК РФ под местностями с особыми климатическими условиями следует понимать не только районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, но и местности, за работу в которых нормативными правовыми актами установлены коэффициенты, например пустынные, безводные и высокогорные территории.

ТК РФ не регулирует оплату труда работников в местностях с особыми климатическими условиями, кроме районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним.

В связи с этим целесообразно принять во внимание письмо Роспотребнадзора от 29.08.2008 г. N 01/9440-8-32, содержащее полную информацию о действующих коэффициентах, в том числе за работу в пустынных, безводных местностях или высокогорных районах, а также необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

  • Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 07.10.1993 г. N 1004 «Об установлении для работников предприятий, учреждений и организаций отдельных районов Ростовской области коэффициента к заработной плате за работу в пустынной и безводной местности»;
  • Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.12.1996 г. N 1489 «Об установлении коэффициента к заработной плате за работу в пустынной и безводной местности на территории Александрово-Гайского района Саратовской области».

Если работник, имеющий необходимый для получения процентной надбавки трудовой стаж, переходит на работу из одного района (или местности) в другой, работодатель должен произвести перерасчет причитающейся работнику «северной» процентной надбавки абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.10.1993 г. N 1012).

Обращаем внимание, что в коммерческой организации районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, может быть включена в фиксируемую суму заработной платы, оговоренную в трудовом договоре, если в нем напрямую оговорить данное условие по включению сумм.

Получение вкладов в имущество, в том числе для пополнения чистых активов, по 286-ФЗ, невостребованные дивиденды

Вместо предоставления финансовой помощи участники хозяйственного общества вправе внести вклады в имущество общества. Внесение таких вкладов, если это предусмотрено уставом общества, осуществляется по решению общего собрания его акционеров или участников.

О том, что может быть получено в качестве вклада в имущество общества, и как отразить получение вкладов в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем в этой статье.

Порядок осуществления вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью регламентирован положениями статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ), регулирующего деятельность названных хозяйственных обществ.

Следует четко разграничивать понятия «вклад в имущество общества» и «вклад в уставный капитал общества», так как вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников, тогда как вклады в имущество общества не влияют на размер и номинал их долей в уставном капитале. На это указывает пункт 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 90 и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 г. N 14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 14).

В соответствии с пунктом 2 статьи 67 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пунктом 1 статьи 27 Закона N 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно.

Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества и наличия положений в уставе общества, определяющих порядок внесения названных вкладов.

Как указано в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16.12.2016 г. N Ф03-5660/2016 по делу N А73-1738/2016, данная норма права не обязывает участников вносить вклады в имущество общества, если эта обязанность не предусмотрена в уставе общества. Если устав содержит положение, обязывающее участников общества вносить вклады в его имущество, помимо взносов в уставный капитал, тогда у участника общества появляется эта обязанность.

В общем случае вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. При наличии нескольких участников в уставе общества могут быть предусмотрены положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 27 Закона N 14-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 27 Закона N 14-ФЗ, если иное не предусмотрено уставом общества, вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью вносятся денежными средствами. Вместе с тем вклады могут также вноситься имуществом, если это прямо предусмотрено уставом общества или решением общего собрания его участников.

Обычно процедура внесения вкладов в имущество общества применяется для улучшения показателей бухгалтерской отчетности, а именно покрытия убытков или пополнения чистых активов организации.

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. N 84н (далее - Порядок N 84н) и его должны применять как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства (далее - организации).

Согласно пункту 4 Порядка N 84н стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Обратите внимание!

Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (пункт 5 Порядка N 84н).

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (пункт 6 Порядка N 84н).

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса (пункт 7 Порядка N 84н).

Напомним, что организации должны периодически контролировать размер своих чистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. Так, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Причем принять одно из вышеперечисленных решений общество обязано не позднее, чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года. Данное требование установлено пунктом 4 статьи 30 Закона N 14-ФЗ.

В настоящий момент минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью согласно пункту 1 статьи 14 Закона N 14-ФЗ составляет 10 000 руб.

Преимуществом передачи активов между организациями на основании статьи 27 Закона N 14-ФЗ также является отсутствие ограничений, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ в отношении дарения между коммерческими организациями. Напомним, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

На сегодняшний момент нет четко регламентированного порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества и мнения специалистов по данному вопросу различны.

Так, Минфин России в Письме от 13.04.2005 г. N 07-05-06/107 разъяснял, что вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.

Между тем, прямое указание на отражение таких операций с использованием счета добавочного капитала в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета), отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

  • прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
  • сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

По аналогии российские организации имеют право отражать превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли в составе добавочного капитала (Письма Минфина России от 19.01.2007 г. N 07-05-06/16, от 09.08.2004 г. N 07-05-12/18).

Напомним, что право отражения таких сумм в составе добавочного капитала организация может реализовать на основании пункта 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н.

Вопросам бухгалтерского и налогового учета операций по вкладам в имущество организации посвящено и Письмо Минфина России от 14.10.2013 г. N 03-03-06/1/42727. В нем сказано, что при отражении в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклада участника в его имущество целесообразно принимать во внимание Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год, содержащиеся в Письме Минфина России от 29.01.2008 г. N 07-05-06/18. В рекомендациях сказано, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в его имущество в соответствии с действующим законодательством отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 28.10.2013 г. N 03-03-06/1/45463.

Исходя из изложенного выше мнения, вклад участника в имущество общества должен быть отражен по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала, минуя счет 75 «Расчеты с учредителями», предназначенный Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации обо всех расчетах с участниками организации по вкладам в уставный капитал, выплате доходов и других расчетах.

Но как отразить обществу задолженность по внесению участниками вкладов в имущество организации? Ведь вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом общества, и даже выход участника из общества не освобождает его от обязанности перед обществом по внесению вклада в имущество общества, возникшей до подачи заявления о выходе. Учитывая, что вклад в имущество общества влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе выбывающего из него, исключение участника из общества по основаниям, предусмотренным статьей 10 Закона N 14-ФЗ, также не освобождает этого участника от исполнения обязанности по внесению вклада в имущество общества, возникшей до его исключения (пункт 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 14).

Считаем целесообразным после принятия в соответствии с законодательством решения о внесении вкладов в имущество организации отражать этот факт хозяйственной деятельности записью по дебету счета 75, открыв для этой цели отдельный субсчет, и кредиту счета 83.

В налоговом учете доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Существует и другая точка зрения по вопросу отражения вкладов участников в имущество общества.

Как мы уже отмечали в статье, согласно пункту 4 статьи 27 Закона N 14-ФЗ вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в его уставном капитале. Одновременно подпунктом «а» пункта 14 Постановления Пленума ВАС РФ N 14, установлено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал и не изменяют номинальную стоимость долей. Аналогичная точка зрения высказана в Постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2016 г. N Ф09-2008/16 по делу N А71-238/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2015 г. N Ф09-8696/14 по делу N А71-14188/2013, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2011 г. по делу N А53-964/2011.

Таким образом, такой вклад участников в имущество общества, по сути, является безвозмездной передачей имущества.

Для целей применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Однако на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (Письмо Минфина России от 23.09.2010 г. N 03-03-06/1/611).

Таким образом, вклад в имущество общества не облагается у получающей стороны налогом на прибыль в том случае, если учредитель (передающая сторона) владеет более чем 50% уставного капитала получающей стороны. Если доля учредителя в уставном капитале общества меньше 50%, то внесенные денежные средства должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такой позиции придерживается и финансовое ведомство в Письме Минфина России от 18.05.2010 г. N 03-03-07/16.

Обратите внимание!

Статья 251 НК РФ не предусматривает исключения из налоговой базы доходов в виде стоимости безвозмездно полученных имущественных прав. Имущественные права, в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ, к имуществу не относятся.

Таким образом, организация, получившая от своего учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения прибыли организаций доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений пункта 8 статьи 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.07.2017 г. N 03-03-06/1/43596).

Пример.

Участниками ООО «Омега» было принято решение о внесении вкладов в имущество общества денежными средствами в общем размере 100 000 руб. На момент принятия решения участниками общества являются:

  • АО «Заря» с долей в уставном капитале ООО «Омега» в размере 70%;
  • И.И. Петров с долей в уставном капитале ООО «Омега» в размере 20%;
  • В.В. Иванова с долей в уставном капитале ООО «Омега» в размере 10%.

В уставе ООО «Омега» предусмотрено, что АО «Заря» вносит 60%, И.И. Петров - 10%, В.В. Иванова - 30% общей суммы вклада в имущество ООО «Омега». Поскольку уставный капитал ООО «Омега» более чем на 50% состоит из вклада (доли) АО «Заря», доходы в виде имущества, полученного от АО «Заря» безвозмездно, не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль ООО «Омега» на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница и формируется постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%).

В налоговом учете ООО «Омега» в состав доходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, будет включены только вклады И.И. Петрова в размере 10 000 руб. и В.В. Ивановой в размере 30 000 руб. Соответственно, налог на прибыль составит: 8 000 руб. (40 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете ООО «Омега» будут произведены следующие записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 60 000 руб. - отражен вклад АО «Заря» в имущество ООО «Омега»;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 10 000 руб. - отражен вклад И.И. Петрова в имущество ООО «Омега»;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество» Кредит 83 «Добавочный капитал» - 30 000 руб. - отражен вклад В.В. Ивановой в имущество ООО «Омега»;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по внесению вкладов в имущество» - 100 000 руб. - отражено получение денежных средств в качестве вклада в имущество ООО «Омега»;

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» - 12 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Окончание примера.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Вопрос о налоге на прибыль при получении хозяйственным обществом доходов, переданных его участником в целях увеличения чистых активов, был рассмотрен Минфином России в Письме от 02.02.2016 г. N 03-03-06/1/4860.

Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества.

В Письме указано, что данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.12.2015 г. N 03-03-07/74883.

В Письмах Минфина России от 08.12.2015 г. N 03-03-06/1/71620, от 21.03.2011 г. N 03-03-06/1/160 указано, что если налогоплательщику - хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Обратите внимание!

С 01.01.2018 г. вступят в силу изменения и дополнения, которые внесены в пункт 1 статьи 251 НК РФ Федеральным законом от 30.09.2017 г. N 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». В соответствии с изменениями в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ с указанной даты будет говориться только о доходах в виде невостребованных участниками хозяйственного общества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества. Кроме того, пункт 1 статьи 251 НК РФ будет дополнен подпунктом 3.7, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, все эти виды доходов также не будут учитываться при определении налоговой базы, но только на основании различных норм.

Завершая статью, хотелось бы обратить внимание на следующее. До недавнего времени, то есть до 15.07.2016 г. особые правила для внесения вкладов в имущество были установлены только для обществ с ограниченной ответственностью. С указанной даты такая возможность появилась и у акционерных обществ. Федеральным законом от 03.07.2016 г. N 339-ФЗ внесены соответствующие изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон N 208-ФЗ).

Теперь не только активы общества с ограниченной ответственностью можно пополнить без увеличения уставного капитала, но и акционерного общества. Такое право предоставлено статьей 32.2 Закона N 208-ФЗ. Кроме того, в непубличных обществах на акционеров может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества, что не предусмотрено при дополнительной эмиссии акций.

Так, пунктом 1 статьи 32.2 Закона N 208-ФЗ установлено, что акционеры в целях финансирования и поддержания деятельности акционерного общества вправе внести в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклады в имущество общества).

При этом вклады в имущество общества могут быть внесены в любое время на основании договора, который должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ, а именно:

  • денежные средства;
  • вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;
  • государственные и муниципальные облигации;
  • подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Что касается непубличных обществ, то для них установлены определенные ограничения в отношении внесения вкладов в имущество общества. В частности, согласно пункту 3 статьи 32.2 Закона N 208-ФЗ уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания на акционеров может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества. Если уставом непубличного общества предусмотрена возможность возложения обязанности по внесению вкладов на всех акционеров, то решение общего собрания о возложении на акционеров обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается единогласно всеми акционерами общества.

Правила оказания услуг общественного питания

Услуги общественного питания относятся к одному из видов предпринимательской деятельности, связанной с удовлетворением потребностей граждан в питании и проведении досуга.

В настоящее время в сфере общественного питания действует огромное количество организаций, различающихся между собой по типам (ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная и другие), по размерам (начиная от мелких киосков-закусочных и заканчивая ресторанами класса «люкс» и крупными сетями общепита), а также по видам оказываемых услуг. Все такие заведения должны подчиняться специальным правилам и соответствовать определенным требованиям. О Правилах оказания услуг общественного питания и пойдет речь в данной статье.

Общие положения в сфере оказания услуг общественного питания

Основные требования, предъявляемые к предприятиям общественного питания, установлены в Постановлении Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 г. N 1036 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания» (далее – Правила N 1036).

Правила N 1036 разработаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон N 2300-1) и регулируют отношения между потребителями и исполнителями в сфере оказания услуг общественного питания, а также обеспечивают права потребителей на получение услуг надлежащего качества и безопасных для жизни и здоровья, информации об услугах и исполнителях услуг, определяют порядок реализации этих прав.

Согласно пункту 2 Правил N 1036 под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать или заказывающий, использующий услуги общественного питания исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В свою очередь под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.

Услуги общественного питания, в силу пункта 3 Правил N 1036, оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый), определяются исполнителем в соответствии с Межгосударственным стандартом ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (вместе с «Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов»), утвержденным Приказом Росстандарта от 22.11.2013 г. N 1676-ст.

Правилами N 1036, в частности, установлено следующее:

  • режим работы исполнителя - государственной или муниципальной организации устанавливается по решению соответствующих органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. Из этого следует, что предприятия общественного питания, не являющиеся унитарными или муниципальными предприятиями, могут самостоятельно устанавливать режим работы исходя из конъюнктуры спроса, а также объема располагаемых ресурсов;
  • в случае временного приостановления оказания услуг (для проведения плановых санитарных дней, ремонта и в других случаях) предприятие общественного питания обязано своевременно предоставить потребителю информацию о дате и сроках приостановления своей деятельности (пункт 4 Правил N 1036);
  • предприятие общественного питания вправе самостоятельно устанавливать в местах оказания услуг правила поведения для потребителей, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ограничение курения, запрещение нахождения в верхней одежде и другие) (пункт 5 Правил N 1036);
  • предприятие общественного питания обязано соблюдать установленные в государственных стандартах, санитарных, противопожарных правилах, технических документах, других правилах и нормативных документах обязательные требования безопасности услуг для жизни, здоровья людей, окружающей среды и имущества (пункт 6 Правил N 1036);
  • предприятие общественного питания самостоятельно определяет перечень оказываемых услуг в сфере общественного питания. Он должен иметь ассортиментный перечень производимой им продукции общественного питания, соответствующий обязательным требованиям нормативных документов (пункт 7 Правил N 1036);
  • предприятие общественного питания обязано иметь книгу отзывов и предложений, которая предоставляется потребителю по его требованию (пункт 8 Правил N 1036).

Информация об услугах

В соответствии с пунктом 11 Правил N 1036 организация общепита обязана довести до сведения потребителей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес), тип, класс и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске. А индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность в сфере общепита должен предоставить потребителям информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа.

Исполнитель, согласно пункту 12 Правил N 1036, обязан в наглядной и доступной форме довести до сведения потребителей необходимую и достоверную информацию об оказываемых услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора.

Информация должна содержать:

  • перечень услуг и условия их оказания;
  • цены в рублях и условия оплаты услуг;
  • фирменное наименование (наименование) предлагаемой продукции общественного питания с указанием способов приготовления блюд и входящих в них основных ингредиентов;
  • сведения о весе (объеме) порций готовых блюд продукции общественного питания, емкости потребительской тары предлагаемой алкогольной продукции и объеме ее порции;
  • сведения о пищевой ценности продукции общественного питания (калорийности, содержании белков, жиров, углеводов, витаминов, макро- и микроэлементов) и составе (в том числе наименования пищевых, биологически активных добавок, информация о наличии в продуктах питания компонентов, полученных с применением генно-инженерно-модифицированных организмов).

Следует отметить, что оговаривать наличие таких компонентов будет необходимо, только если содержание в них генно-инженерно-модифицированных организмов составляет более 0,9% (пункт 2 статьи 10 Закона N 2300-1).

  • указания нормативных документов, обязательным требованиям которых должны соответствовать продукция общественного питания и оказываемые услуги.

Для справки: Нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы - это административное правонарушение, которое согласно статье 14.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей;
  • на юридических лиц - от 5 000 до 10 000 рублей.

Информация о продукции и об услугах доводится до сведения потребителей посредством меню, прейскурантов или иными способами, принятыми при оказании таких услуг согласно пункту 13 Правил N 1036.

В меню (винной карте) исполнителем указываются наименование алкогольной продукции, объем и цена алкогольной продукции в потребительской таре, если исполнитель предлагает и реализует алкогольную продукцию в потребительской таре, и (или) наименование алкогольной продукции, объем и цена за порцию, не превышающую 1 литра алкогольной продукции (объем порции устанавливается по усмотрению исполнителя).

Потребителю должна быть предоставлена возможность ознакомления с меню, прейскурантами и условиями обслуживания, как в зале, так и вне зала обслуживания.

В соответствии с пунктом 15 Правил N 1036 соответствующая информация доводится до сведения потребителей в месте предоставления услуг на русском языке, а дополнительно, по усмотрению исполнителя, на государственных языках субъектов Российской Федерации и родных языках народов Российской Федерации.

Потребитель вправе получить дополнительную информацию об основных потребительских свойствах и качестве предлагаемой продукции общественного питания, а также об условиях приготовления блюд, если эти сведения не являются коммерческой тайной.

Таким образом, одним из главных требований к организации общественного питания является обеспечение потребителя полной и достоверной информацией о ней.

Порядок оказания услуг

На основании пункта 16 Правил N 1036 исполнитель обязан оказать услугу любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением ее заказать, на условиях, согласованных сторонами. Условия оказания услуги, в том числе ее цена, устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда предоставление льгот для отдельных категорий потребителей предусмотрено законом.

Пункт 17 Правил N 1036 оговаривает возможность исполнителя принять предварительный заказ. В общем случае он оформляется документом (заказ, квитанция и другие виды), в котором должны быть такие сведения: наименование исполнителя, Ф.И.О. потребителя, вид услуги, цена, условия оплаты, дата приема и исполнения заказа, условия выполнения услуги, ответственность сторон, должность лица, ответственного за прием и оформление заказа. Также допускается оформление заказа посредством телефонной, электронной или иной связи. Если организация приема заказов не предполагает направление исполнителем одного экземпляра документа (например, электронной почтой) потребителю, то представитель исполнителя должен оговорить все перечисленные моменты при принятии заказа по телефону.

Исполнитель обязан оказать потребителю услуги в сроки, согласованные с потребителем. Ответственность за не исполнение данного требования предусмотрена пунктом 25 Правил N 1036, в частности, если нарушение срока не было вызвано непреодолимой силой или действиями самого потребителя, потребитель вправе:

  • назначить исполнителю новый срок (полагаем, этот вариант не будет пользоваться популярностью в отношении обедов в офис);
  • потребовать уменьшения цены за оказываемую услугу;
  • отказаться от исполнения договора об оказании услуги.

Потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с нарушением сроков оказания услуги. Убытки возмещаются в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для удовлетворения соответствующих требований потребителя.

Так, пункт 5 статьи 28 Закона N 2300-1 предусматривает законную неустойку в размере 3% от суммы заказа за каждый час просрочки. Общая сумма неустойки ограничена суммой заказа. Если потребитель выдвинул требование об уплате неустойки, исполнитель должен удовлетворить его в добровольном порядке. В противном случае, потребитель вправе обратиться в суд.

Пунктом 20 Правил N 1036 допускается оказание услуг на условиях предварительной оплаты, а также наличный или безналичный порядок расчета за оказываемые услуги в зависимости от метода обслуживания, типа, специализации исполнителя и других условий.

Потребитель обязан оплатить оказываемые услуги в сроки и в порядке, которые согласованы с исполнителем.

Исполнителем при расчетах за оказываемые услуги выдается потребителю документ, подтверждающий их оплату (кассовый чек, счет или другие виды). Кроме того, потребителю должна быть предоставлена возможность проверки объема (массы) предлагаемой ему продукции общественного питания на основании пункта 21 Правил N 1036. Из этого следует, что предприятие общественного питания должно за свой счет приобрести, как минимум, контрольные весы и осуществлять мероприятия по их регулярной проверке.

В соответствии с пунктами 22 и 23 Правил N 1036 предприятие общественного питания обязано проводить контроль качества и безопасности оказываемых услуг, включая продукцию общественного питания, в соответствии с требованиями нормативных документов, а также проводить специальную подготовку, аттестацию и медицинские осмотры работников в соответствии с обязательными требованиями нормативных документов.

Статьей 23 Федерального закона от 02.01.2000 г. N 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» установлено, что работники, занятые на работах, которые связаны с изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами, материалами и изделиями и сфере общественного питания и при выполнении которых осуществляются непосредственные контакты работников с пищевыми продуктами, материалами и изделиями, проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, а также гигиеническое обучение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 г. N 302н.

В свою очередь Порядок проведения профессиональной гигиенической подготовки и аттестации должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, установлен Инструкцией, являющейся Приложением N 1 к Приказу Минздрава России от 29.06.2000 г. N 229.

Согласно статье 6.6 КоАП РФ нарушение санитарно-эпидемиологических требований к организации питания населения в специально оборудованных местах (столовых, ресторанах, кафе, барах и других местах), в том числе при приготовлении пищи и напитков, их хранении и реализации населению, влечет наложение административного штрафа:

  • на граждан в размере от 1 000 рублей до 1 500 рублей;
  • на должностных лиц - от 5 000 рублей до 10 000 рублей;
  • на юридических лиц - от 30 000 рублей до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

В соответствии с пунктом 24 Правил N 1036 предприятие общественного питания имеет право наряду с оказанием услуг общественного питания предложить потребителю другие возмездные услуги, однако он не имеет права без согласия потребителя выполнять их за плату. Поскольку пунктом 27 Правил N 1036 установлено, что потребитель вправе в любое время отказаться от заказанной им услуги при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов. Данное требование обусловливает необходимость четкого определения, что включается в состав фактически понесенных расходов - во избежание существенных разногласий, как с потребителем, так и с контролирующими органами.

Правовые последствия оказания услуг общественного питания с недостатками установлены пунктом 26 Правил N 1036.

Так, обнаружив недостаток услуги, потребитель может по своему выбору потребовать:

  • безвозмездного устранения недостатков оказанной услуги, включая продукцию общественного питания (например, разогреть, охладить, досолить, дожарить, доварить до готовности и так далее; этот вариант вряд ли подходит для приобретаемых готовых блюд на условиях доставки, ведь потребитель, выявивший недостаток, находится на расстоянии от кухни, где недостатки могут быть устранены);
  • соответствующего уменьшения цены оказанной услуги, включая продукцию общественного питания (подлежит удовлетворению в 10-дневный срок);
  • безвозмездного повторного изготовления продукции общественного питания надлежащего качества.

Потребитель вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуги и потребовать полного возмещения убытков, если в установленный указанным договором срок недостатки оказанной услуги не устранены исполнителем. Потребитель также вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуги, если им обнаружены существенные недостатки оказанной услуги или иные существенные отступления от условий договора.

Потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с недостатками оказанной услуги.

Среднесписочная и средняя численность работников, цели и методика расчета, с учетом Приказа 566

Требование рассчитать среднесписочную или среднюю численность работников указано во многих нормативно-правовых документах Российской Федерации. В статье рассмотрим для каких целей необходимо определять среднюю и среднесписочную численность работников, а также по какой методике рассчитывается данная численность.

Где и когда используются данные о среднесписочной численности

Законодательством Российской Федерации предусмотрены случаи, когда требуется расчет средней или среднесписочной численности. Определение средней численности работников необходимо, в частности, для:

  • применения патентной системы налогообложения (пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ));
  • расчета суммы единого налога на вмененный доход, если физическим показателем по конкретному виду деятельности является количество работников (статья 346.27, пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).

Определение среднесписочной численности работников требуется, в частности, для:

  • признания юридического лица или индивидуального предпринимателя субъектом малого или среднего предпринимательства (часть 1 статьи 3, пункт 2 части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»);
  • представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме (пункт 3 статьи 80 НК РФ);
  • представления в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Напомним, что на сегодняшний день указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 г. N ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» либо в формате, утвержденном Приказом ФНС России от 10.07.2007 г. N ММ-3-13/421@ «Об утверждении «Формата представления Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, в электронном виде (на основе XML) (Версия 4.01) Часть LXXXII»;
  • освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (подпункт 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ);
  • признания организациями, использующими труд инвалидов, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией для целей налогообложения прибыли, средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (подпункт 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ);
  • расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации, в целях исчисления налога на прибыль (пункт 2 статьи 288 НК РФ);
  • определения доли прибыли по деятельности каждого отделения иностранной организации, являющегося постоянным представительством, в рамках единого технологического процесса (пункт 4 статьи 307 НК РФ);
  • освобождения организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, от уплаты налога на имущество в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг (пункт 3 статьи 381 НК РФ);
  • освобождения организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, используемых для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг (пункт 5 статьи 395 НК РФ);
  • расчета квоты для приема на работу инвалидов (статья 21 Федерального закона от 24.11.1995 г. N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»);
  • заполнения годовой статистической формы N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденной Приказом Росстата от 01.09.2017 г. N 566 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников» (далее - Приказ N 566).

А в некоторых случаях требуется расчет как средней, так и среднесписочной численности работников, а именно для:

  • перехода и применения упрощенной системы налогообложения (подпункты 14, 15 пункта 3 статьи 346.12, пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);
  • перехода и применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (подпункты 1, 2 пункта 2.2, пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ);
  • применения организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций (пункты 3, 6 статьи 284.1 НК РФ);
  • заполнения статистической формы N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденной Приказом N 566;
  • заполнения квартальной статистической формы N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», утвержденной Приказом Росстата от 11.08.2016 г. N 414 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий».

Отметим, что форма N ПМ утрачивает силу с отчета за январь - март 2018 года в связи с изданием Приказа Росстата от 21.08.2017 г. N 541, которым с этого же срока вводится новая форма N ПМ.

  • для заполнения формы РСВ-1 ПФР «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», утвержденной Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 г. N 2п;
  • для заполнения формы 4-ФСС «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 г. N 381 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения»;
  • так далее.

Какие сотрудники учитываются при расчете среднесписочной численности

Определяется средняя и среднесписочная численность работников на сегодняшний день в соответствии с Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 26.10.2015 г. N 498 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (далее - Указания N 498).

Согласно пункту 77 Указаний N 498 средняя численность работников организации включает в себя:

  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за месяц в соответствии с пунктом 78 Указаний N 498 исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода. На это указывает пункт 79 Указаний N 498.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

  • фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
  • находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
  • не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
  • не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
  • принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу. К этой группе не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности:
    • работники в возрасте до 18 лет;
    • работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда;
    • женщины, которым предоставлены дополнительные перерывы в работе для кормления ребенка;
    • женщины, работающие в сельской местности;
    • работники, являющиеся инвалидами I и II групп;
  • принятые на работу с испытательным сроком;
  • заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому личным трудом (надомники). В списочной и среднесписочной численности работников надомники учитываются за каждый календарный день как целые единицы;
  • сотрудники, имеющие специальные звания;
  • направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;
  • временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;
  • студенты и учащиеся образовательных учреждений, работающие в организациях в период производственной практики, если они зачислены на рабочие места (должности);
  • обучающиеся в образовательных учреждениях, аспирантурах, находящиеся в учебном отпуске с сохранением полностью или частично заработной платы;
  • обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также работники, поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с законодательством, коллективным договором и трудовым договором, включая находившихся в отпуске с последующим увольнением;
  • имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени;
  • получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;
  • находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
  • принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);
  • находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы независимо от длительности отпуска;
  • находившиеся в простоях по инициативе работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также в неоплаченных отпусках по инициативе работодателя;
  • принимавшие участие в забастовках;
  • работавшие вахтовым методом. Если организации не имеют обособленных подразделений на территории другого субъекта Российской Федерации, где производятся вахтовые работы, то работники, выполнявшие работы вахтовым методом, учитываются в отчете организации, с которой заключены трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера;
  • иностранные граждане, работавшие в организациях, расположенных на территории России;
  • совершившие прогулы;
  • находившиеся под следствием до решения суда.

Какие сотрудники не учитываются при расчете среднесписочной численности

Перечень работников, которые не включаются в списочную численность, приведен в пункте 80 Указаний N 498.

Это работники:

  • принятые на работу по совместительству из других организаций;
  • выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;
  • привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
  • переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;
  • направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;
  • подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу;
  • собственники данной организации, не получающие заработную плату;
  • члены кооператива, не заключившие трудовых договоров с организацией;
  • адвокаты;
  • военнослужащие при исполнении ими обязанностей военной службы.

При определении среднесписочной численности работников необходимо иметь в виду следующее:

Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность (пункт 81.1 Указаний N 498). К таким работникам относятся:

  • женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
  • работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (например, военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу (пункт 81.2 Указаний N 498).

Расчет среднесписочной численности при неполном рабочем времени

Лица, работавшие неполное рабочее время, в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием, или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени (пункт 81.3 Указаний N 498).

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

1) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками. Для этого общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);

2) определяется средняя численность неполностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого отработанные человеко-дни делятся на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Пример.

В организации три сотрудника заняты на работе неполное рабочее время по 2,5 часа в день. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,3 человека (2,5 часа / 8 часов).

Предположим, что в сентябре Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров - 14, Сидоров - 5. Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,6 человека ((0,3 x 22 дня) + (0,3 x 14 дней) + (0,3 x 5 дней) / 22 рабочих дня в сентябре). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

Окончание примера.

Отметим, что работники, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы. Лица, работавшие неполное рабочее время по инициативе работодателя, учитываются в среднесписочной численности работников также как целые единицы.

Расчет среднесписочной численности за месяц (при полном рабочем времени)

Порядок расчета среднесписочной численности работников, выполнявших работу полный рабочий день, в организации (работающей по графику пятидневной рабочей недели) за отчетный месяц рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

Приведем данные о списочной численности работников организации за месяц - ноябрь:

Число месяца

Списочная численность

В том числе не включаются в среднесписочную численность (на основании пункта 81.1 Указаний N 498)

Включаются в среднесписочную численность (гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

1

155

3

152

2

155

3

152

3

155

3

152

4 (суббота)

155

3

152

5 (воскресенье)

155

3

152

6

155

3

152

7

156

3

153

8

164

-

164

9

164

-

164

10

164

-

164

11(суббота)

164

-

164

12(воскресенье)

164

-

164

13

164

-

164

14

164

-

164

15

164

-

164

16

164

-

164

17

164

-

164

18 (суббота)

164

-

164

19(воскресенье)

171

-

171

20

171

2

169

21

171

2

169

22

171

2

169

23

171

2

169

24

171

2

169

25 (суббота)

171

2

169

26(воскресенье)

171

2

169

27

171

2

169

28

171

2

169

29

166

2

164

30

166

2

164

Сумма

4889

Таким образом, сумма численности работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 4 889, календарное число дней в сентябре - 30, значит среднесписочная численность работников за сентябрь составляет 163 человека (4 889 / 30 дней). Численность показывается в целых единицах.

Окончание примера.

Расчет среднесписочной численности работников за квартал

Среднесписочная численность работников за квартал рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три (пункт 81.5 Указаний N 498).

Пример.

В организации среднесписочная численность работников в октябре составляла 320 человек, в ноябре - 340 человек, в декабре - 360 человек.

Следовательно, среднесписочная численность работников за IV квартал составила 340 человек ((320 человек + 340 человек + 360 человек) / 3).

Окончание примера.

Расчет среднесписочной численности работников за отчетный период

Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и делением полученной суммы на число месяцев за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и так далее (пункт 81.6 Указаний N 498).

Пример.

Организация осуществляет свою деятельность с июля. Среднесписочная численность работников составила в июле 160 человек, в августе - 180, в сентябре - 200 человек.

Следовательно, среднесписочная численность работников за период с начала года (за 9 месяцев) составила 60 человек ((160 человек + 180 человек + 200 человек) / 9 месяцев).

Окончание примера.

Расчет среднесписочной численности работников за год

Среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (пункт 81.7 Указаний N 498).

Расчет среднесписочной численности работников, работавших неполный месяц

Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц, например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства, определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы на общее число календарных дней в отчетном месяце (пункт 81.8 Указаний N 498).

Пример.

Вновь созданная организация начала осуществлять свою деятельность с 26.11.2017 г. Численность работников списочного состава в данной организации была следующей:

Число месяца

Списочная численность

В том числе не включаются в среднесписочную численность на основании пункта 81.1 Указаний N 498

Включаются в среднесписочную численность (гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

26 (воскресенье)

186

-

186

27

188

-

188

28

194

-

194

29

196

-

196

30

196

-

196

Сумма

960

Таким образом, сумма численности работников списочного состава за ноябрь 2017 г., подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 960 человек, календарное число дней в январе - 30, значит среднесписочная численность работников в сентябре составила 32 человека (960 человек / 30 дней).

Окончание примера.

Отметим, к вновь созданным организациям не относятся организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.

Организации, временно приостановившие работу по причинам производственно-экономического характера, определяют среднесписочную численность работников на общих основаниях.

Расчет среднесписочной численности работников за неполный квартал

Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3 (пункт 81.9 Указаний N 498).

Пример.

Вновь созданная организация начала осуществлять свою деятельность с сентября. Среднесписочная численность работников за сентябрь составляла 120 человек.

Следовательно, среднесписочная численность работников за III квартал для этой организации составила 40 человек (120 человек / 3 месяца).

Окончание примера.

Расчет среднесписочной численности работников за неполный год

Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год рассчитывается путем сложения среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

Пример.

Организация с сезонным характером работы начала осуществлять свою деятельность в апреле и закончила работать в августе.

Среднесписочная численность работников составляла в апреле - 80 человек, мае - 90, июне - 150 человек, в июле - 120, в августе - 100. Следовательно, среднесписочная численность работников за год составила 45 человек ((80 человек + 90 человек + 150 человек + 120 человек + 100 человек) / 12).

Окончание примера.

Работники, состоящие в списочном составе организации, привлеченные на общественные работы или работы временного характера на условиях внутреннего совместительства, учитываются в среднесписочной численности один раз по месту основной работы (пункт 81.11 Указаний N 498).

Согласно пункту 82 Указаний N 498 средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время.

Средняя численность внешних совместителей за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц в силу пункта 83 Указаний N 498 исчисляется по методологии определения среднесписочной численности.

Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия этого договора независимо от срока выплаты вознаграждения. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.

В том случае, если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Также в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются:

  • индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, заключившие с организацией договор гражданско-правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;
  • лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера;
  • лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав.

Средний дневной заработок для расчета отпускных, в том числе, если отпуск с 1-го числа

Предоставляя работнику оплачиваемый отпуск, работодатель обязан выплатить ему отпускные, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации рассчитываются исходя из среднего дневного заработка работника. О том, как рассчитывается средний дневной заработок работника при выплате отпускных, в том числе, когда отпуск начинается с 1-го числа месяца, мы и расскажем в этой статье.

Итак, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, что установлено статьей 114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Порядок исчисления средней заработной платы закреплен статьей 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее - Положение N 922).

Напомним, что в соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Вопрос о включении доплат в расчет среднего заработка для оплаты отпускных был рассмотрен в Письме Минтруда России от 03.08.2016 г. N 14-1/ООГ-7105. В письме отмечено, что работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определении размера доплат и надбавок.

К тому же при исчислении среднего заработка при расчете отпускных премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (часть 2 статьи 139 ТК РФ, пункт 2 Положения N 922).

Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 3 Положения N 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию «заработная плата» согласно статье 129 ТК РФ.

Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности, по мнению Минтруда, являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. Таким образом, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности не могут быть включены в расчет среднего заработка.

Что касается доплаты между окладом и средней заработной платой, например, в период командировки, Минтруд России счел, что если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.

Для определения средней заработной платы используется средний дневной заработок. Напомним, что средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде. В свою очередь средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с частью 3 статьи 139 ТК РФ, пунктом 4 Положения N 922 при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за последние 12 календарных месяцев.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Заметим, в коллективном договоре и локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников, что установлено частью 6 статьи 139 ТК РФ.

В силу статьи 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Указанная норма носит императивный характер и исключений не имеет. За нарушение данного положения работодатель может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Это касается также случая, когда работником подается заявление о предоставлении отпуска в связи с семейными обстоятельствами за день до его начала. Такие разъяснения содержатся в Письме Минтруда России от 26.08.2015 г. N 14-2/В-644.

Между тем, в статье 136 ТК РФ не определено, какие дни учитываются при расчете – календарные или рабочие. Вопрос о сроке оплаты отпуска был рассмотрен в Письме Роструда от 30.07.2014 г. N 1693-6-1, где сказано, что исчисление сроков установлено статьей 14 ТК РФ, в соответствии с частью 1 которой течение сроков, с которыми ТК РФ связывает возникновение трудовых прав и обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено начало возникновения указанных прав и обязанностей.

В срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни (часть 3 статьи 14 ТК РФ).

Из системного толкования этих норм ТК РФ следует, что сроки для оплаты отпуска исчисляются в календарных днях.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с частью 8 статьи 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня.

Вместе с тем ТК РФ не запрещает производить выплату отпускных в более ранний срок.

Если отпуск начинается с 1-го числа месяца, то отпускные работник должен получить до окончания расчетного периода.

Иными словами, если расчетный период (например, с 01.11.2016 г. по 31.10.2017 г.) для расчета отпускных заканчивается непосредственно перед началом отпуска (например, 01.11.2017 г.), то работодатель сталкивается с проблемой корректного расчета, поскольку отпускные своему сотруднику он должен выплатить 28.10.2017 г., то есть до окончания расчетного периода.

В данной ситуации можно поступить одним из следующих способов.

Первый - выплату отпускных осуществить до окончания расчетного периода, исходя из размера среднего заработка, определенного с учетом фактически начисленных в месяце расчета сумм. При этом в следующем месяце (когда работник будет находиться в отпуске) можно будет сделать перерасчет с учетом тех сумм, которые работнику были начислены в последние дни расчетного месяца после выплаты отпускных. Одновременно с выплатой очередной заработной платы работнику, вышедшему из отпуска, будет произведена доплата отпускных.

Второй способ основан на определенном доверии к работнику: работнику авансом начисляются суммы заработной платы до окончания месяца, чтобы с учетом их можно было рассчитать отпускные без последующего перерасчета. В этом случае если работник заболеет непосредственно перед отпуском, то после отпуска придется делать перерасчет с уменьшением суммы отпускных.

Исходя из ТК РФ и Положения N 922 порядок расчета отпускных зависит от того, в каких днях предоставляется отпуск: в рабочих или в календарных.

Как правило, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется в календарных днях, что следует из статьи 115 ТК РФ. В этом случае средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3), о чем сказано в части 4 статьи 139 ТК РФ, пункте 10 Положения N 922. Заметим, что в таком же порядке исчисляется средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

Пример.

(цифры условные)

Работнику организации с 01.11.2017 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с 01.11.2016 г. по 31.10.2017 г.) отработан работником полностью.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 204 000 руб.

Определим средний дневной заработок:

204 000 руб. / 12 / 29,3 = 580,20 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

580,20 руб. х 28 дней = 16 245,6 руб.

Окончание примера.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения N 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка работника на количество календарных дней отпуска.

Пример.

(цифры условные)

Работнику организации с 11.11.2017 г. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде с 07.10.2017 г. по 14.10.2017 г. работник болел.

Предположим, что сумма заработной платы, начисленной работнику за расчетный период, составила 202 867 руб.

Рассчитаем количество календарных дней в неполном календарном месяце (октябрь 2017 года):

29,3 / 31 день х 23 дня = 21,74 дня.

Определим среднедневной заработок работника:

202 867 руб. / (29,3 х 11 месяцев + 21,74 дня) = 589,66 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

589,66 руб. х 28 дней =16 510,48 руб.

Окончание примера.

Необходимо отметить, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ). Кроме того, по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). Предоставление работнику неиспользованного отпуска с последующим увольнением является правом работодателя, а не его обязанностью.

При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска. Однако все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами. Так же следует поступить с трудовой книжкой и другими документами, связанными с работой, которые работодатель обязан предоставить работнику, - их нужно выдать работнику перед уходом в отпуск, то есть в последний день работы.

Другими словами, фактически трудовые отношения с работником прекращаются с момента начала отпуска. Именно поэтому в соответствии с частью 4 статьи 127 ТК РФ работник, которому неиспользованный отпуск предоставлен с последующим увольнением по его собственной инициативе, не вправе отозвать свое заявление об увольнении после начала отпуска, пусть даже это только первый день отпуска. Такое мнение высказано в Письме Роструда от 24.12.2007 г. N 5277-6-1.

Если работник увольняется в связи с истечением срока трудового договора, то отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Статьей 126 ТК РФ определено, что по письменному заявлению работника часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, либо любое количество дней из этой части.

Пример.

Работнику организации предоставлены:

  • основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней;
  • дополнительный оплачиваемый отпуск - 8 календарных дней.

Кроме этого, работником не были использованы 4 календарных дня дополнительного отпуска за предыдущий год. Работник написал заявление о замене денежной компенсацией части отпуска.

Таким образом, денежной компенсацией могут быть заменены 12 календарных дней дополнительного отпуска (4 дня за предыдущий год + 8 дней за текущий год), а 28 дней основного отпуска работник должен отдыхать.

Окончание примера.

Следует помнить о том, что нельзя заменить денежной компенсацией ежегодный основной оплачиваемый отпуск и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет. Кроме того, не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях. Исключением являются выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаи, установленные ТК РФ, на что указывает часть 3 статьи 126 ТК РФ. Например, согласно части 1 статьи 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. На основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, превышающая минимальную продолжительность этого отпуска (семь календарных дней), может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами.

Некоторым категориям лиц отпуск предоставляется в рабочих днях, например, сезонным работникам (статья 295 ТК РФ) или работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев (статья 291 ТК РФ). Таким работникам, предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Пунктом 11 Положения N 922 определено, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Пример.

(цифры условные)

Организация заключила трудовой договор с сезонным работником, согласно которому работник принят на работу с 01.08.2017 г. по 30.09.2017 г. В соответствии с условиями договора организация выплачивает ему денежное вознаграждение в сумме 30 000 руб.

Количество рабочих дней в пересчете на 6-дневную рабочую неделю за этот период составляет 53 дня (в августе – 27, в сентябре - 26 дней).

Так как работник отработал 2 полных календарных месяца, ему предоставлен отпуск 4 рабочих дня.

Определим среднюю заработную плату:

30 000 руб. / 53 дня = 566,04 руб.

Рассчитаем сумму отпускных:

566,04 руб. x 4 дня = 2 264,16 руб.

Окончание примера.

В Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 г. N 535-17 были даны разъяснения о порядке исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе с учетом годовых премий. В письме сказано, что при определении среднего заработка для оплаты отпусков вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, в соответствии с абзацем 4 пункта 15 Положения N 922 учитываются независимо от времени начисления вознаграждения.

Следовательно, вознаграждение по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывается в полном размере, поскольку период, за который начислено данное вознаграждение, не превышает продолжительности расчетного периода.

В случае если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, то данное вознаграждение учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Пунктом 12 Положения N 922 закреплено, что при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 Положения N 922.

Таким образом, в отношении сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, применяется общий порядок расчета отпускных.

Пунктом 14 Положения N 922 установлено, что при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Учебные отпуска предоставляются работникам строго в сроки, указанные в справке-вызове учебного заведения, поскольку именно этот документ дает право не работать во время учебы.

Отметим, что форма справки-вызова утверждена Приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 19.12.2013 г. N 1368 «Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования».

Средний заработок для оплаты учебных отпусков исчисляется в порядке, установленном для ежегодных отпусков.

Типовая учетная политика некоммерческой организации

Некоммерческие организации, как и коммерческие фирмы, обязаны составлять свою учетную политику для целей ведения бухгалтерского и налогового учета, причем учетная политика любой некоммерческой организации – это индивидуальный документ, при составлении которого следует учитывать форму организации, ее масштаб, структуру, вид основной уставной деятельности и наличие иной деятельности, приносящей доход.

Так как типовую учетную политику для всех существующих форм некоммерческих организаций представить трудно, то в настоящей статье мы рассмотрим учетную политику на примере садоводческого некоммерческого объединения граждан.

Правовое регулирование деятельности садоводческих объединений осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и нормами Федерального закона от 15.04.1998 г. N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон N 66-ФЗ), согласно статье 1 которого садоводческое некоммерческое объединение граждан представляет собой некоммерческую организацию, учрежденную гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства.

Некоммерческая организация - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Создаваться некоммерческие организации (далее – НКО) могут только в тех формах, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 50 ГК РФ.

Так, НКО могут создаваться в организационно-правовых формах:

  • потребительских кооперативов, к которым относятся в том числе жилищные, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы, фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
  • общественных организаций, к которым относятся в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления;
  • общественных движений;
  • ассоциаций (союзов), к которым относятся в том числе некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профессиональных союзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные палаты;
  • товариществ собственников недвижимости, к которым относятся в том числе товарищества собственников жилья;
  • казачьих обществ, внесенных в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации;
  • общин коренных малочисленных народов Российской Федерации;
  • фондов, к которым относятся в том числе общественные и благотворительные фонды;
  • учреждений, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения;
  • автономных некоммерческих организаций;
  • религиозных организаций;
  • публично-правовых компаний;
  • адвокатских палат;
  • адвокатских образований (являющихся юридическими лицами);
  • государственных корпораций;
  • нотариальных палат.

Перечень форм НКО является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Формами садоводческих объединений выступают (абзац пятый статьи 1 Закона N 66-ФЗ):

  • садоводческое некоммерческое товарищество;
  • садоводческий потребительский кооператив;
  • садоводческое некоммерческое партнерство.

Однако, согласно ГК РФ, с 01.09.2014 г. вновь создаваемые садоводческие объединения граждан могут создаваться только в двух формах, а именно - в форме садоводческих потребительских кооперативов и в форме товариществ собственников недвижимости.

Товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами (статья 123.12 ГК РФ).

До 01.01.2014 г. самой распространенной формой садоводческих объединений являлись садоводческие некоммерческие товарищества (далее – СНТ), которые и продолжают действовать в форме СНТ до тех пор, пока ими не будут внесены соответствующие изменения в свой устав.

Главным отличием СНТ от иных форм садоводства является статус общего имущества и распределение ответственности по обязательствам.

Обратите внимание!

С 01.01.2019 г. из перечня некоммерческих организаций будут исключены садоводческие, огороднические и дачные потребительские кооперативы. Вместо них будет только две формы некоммерческих организаций - садоводческие или огороднические некоммерческие товарищества.

Изменения и дополнения в ГК РФ внесены Федеральным законом от 29.07.2017 г. N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Для справки: под имуществом общего пользования садоводческого объединения понимается имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, некоммерческого объединения потребностей ее членов в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное) (статья 1 Закона N 66-ФЗ).

В СНТ имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов (пункт 2 статьи 4 Закона N 66-ФЗ).

Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания СНТ, является собственностью такого товарищества, как юридического лица. Специальный фонд составляют вступительные и членские взносы членов СНТ, доходы от его хозяйственной деятельности, а также средства, предоставленные СНТ в соответствии со статьями 35, 36 и 38 Закона N 66-ФЗ.

Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие уставным задачам товарищества.

Члены СНТ не отвечают по обязательствам товарищества, и такое товарищество не отвечает по обязательствам своих членов.

Итак, СНТ - некоммерческая организация, учредительным документом которой является устав, утвержденный общим собранием учредителей СНТ.

В уставе в обязательном порядке указываются:

  • организационно-правовая форма;
  • наименование и место нахождения;
  • предмет и цели деятельности;
  • порядок приема в члены СНТ и выхода из него;
  • права и обязанности СНТ;
  • права, обязанности и ответственность членов СНТ;
  • порядок внесения вступительных, членских, целевых и дополнительных взносов и ответственность членов такого объединения за нарушение обязательств по внесению указанных взносов;
  • порядок участия члена СНТ в работах, выполняемых коллективно, на основании решения общего собрания членов СНТ;
  • структура и порядок формирования органов управления, их компетенция, порядок организации деятельности;
  • состав и компетенция органов контроля СНТ;
  • порядок образования имущества СНТ и порядок выплаты стоимости части имущества или выдачи части имущества в натуре в случае выхода гражданина из членов СНТ при его ликвидации;
  • порядок образования специального фонда СНТ;
  • условия оплаты труда работников, заключивших трудовые договоры с СНТ;
  • основания и порядок исключения из членов СНТ.

Помимо всего прочего в уставе СНТ оговаривается порядок реорганизации и ликвидации СНТ, а также механизм его вступления в ассоциации (союзы) садоводческих некоммерческих объединений и тому подобное.

Положения устава СНТ не могут противоречить законодательству Российской Федерации и законодательству субъектов Российской Федерации.

Государственная регистрация садоводческого некоммерческого объединения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Датой государственной регистрации садоводческого объединения является дата внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 8 статьи 51 ГК РФ).

Итак, садоводческое объединение представляет собой некоммерческую организацию, которая в первую очередь создается для решения общих задач членов объединения при ведении садоводства. В то же время некоммерческим фирмам закон разрешает осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, при условии, что это служит достижению целей создания НКО и соответствует таким целям. Но для этого НКО должна иметь достаточное для осуществления «доходной» деятельности имущество рыночной стоимостью не менее 10 000 руб., что следует из пункта 5 статьи 50 ГК РФ.

Если НКО осуществляет приносящую доход деятельность, то на нее в части «доходной» деятельности распространяются положения законодательства, применимые к коммерческим организациям, на что указывают пункт 1 статьи 2 и пункт 1 статьи 6 ГК РФ. Все эти положения справедливы и для садоводческого объединения (вне зависимости от его формы), которое по своей природе представляет собой некоммерческую организацию.

C момента государственной регистрации садоводческое объединение обладает правоспособностью юридического лица, следовательно на него распространяются все нормы российского законодательства, относящиеся к организациям. В первую очередь это касается ведения бухгалтерского учета, поскольку сфера применения Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), в полной мере распространяется и на некоммерческие компании.

Причем, вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность сегодня обязаны даже те некоммерческие компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Такой вывод следует из статей 2 и 6 Закона N 402-ФЗ, а также из Письма Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.

Некоммерческим организациям предоставлено право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – УСВБУ) (пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ).

Правда воспользоваться этим правом можно при условии, что НКО не входит в круг лиц, определенных пунктом 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

Обратите внимание!

В силу подпункта 10 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять УСВБУ, должны устанавливаться федеральным стандартом бухгалтерского учета (далее – ФСБУ).

Федеральные стандарты бухгалтерского учета, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, пока не утверждены. Программа их разработки утверждена Приказом Минфина России от 07.06.2017 г. N 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.».

Ожидается что федеральный стандарт «Некоммерческая деятельность» вступит в силу для обязательного применения в 2020 году.

В настоящее время Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» разработан ряд проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета, ознакомится с текстом которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного закона федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).

Итак, ФСБУ, посвященного упрощенным способом ведения бухгалтерского учета, пока нет. Между тем, 25.11.2015 г. на заседании экспертной группы Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства одобрены «Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета» (протокол N 7).

О том, какие способы ведения бухгалтерского учета относятся к УСВБУ, подробно сказано в Информации Минфина России от 29.06.2016 г. N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее – Информация N ПЗ-3/2016).

Кроме того, о некоторых УСВБУ, касающихся непосредственно некоммерческих организаций, а также об упрощенной отчетности таких фирм разъяснено в Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)» (далее - Информация ПЗ-1/2015).

Если садоводческое объединение не относится к лицам, поименованным в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, то оно может воспользоваться правом применения УСВБУ.

При этом в пункте 1.2 Информации N ПЗ-3/2016 прямо отмечено, что организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. Аналогичная точка зрения приведена и в Информационном сообщении Минфина России от 24.06.2016 г. N ИС-учет-3 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций».

Из разъяснений финансистов следует, что НКО, применяющие УСВБУ, могут:

вести бухгалтерский учет без применения метода двойной записи (пункт 6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее – ПБУ 1/2008);

сокращать количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (пункт 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2016).

Для справки: в этом случае отчетность НКО следует формировать также по упрощенным формам, иначе при использовании общих форм отчетности могут возникнуть проблемы.

расходы, связанные с уставной деятельностью (включая расходы, связанные с выбытием основных средств, на содержание аппарата управления, уплату налогов и сборов), показывать по группе статей «Расходы на содержание аппарата управления» сразу на счете 86 «Целевое финансирование» без предварительного отражения на счетах, предназначенных для учета производственных затрат (пункт 34 Информации Минфина России ПЗ-1/2015);

использовать упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета, форму которых НКО могут разработать самостоятельно. По мнению чиновников, за основу может быть взята схема регистров, предусмотренная Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н (далее – Типовые рекомендации);

использовать кассовый метод признания доходов и расходов, применение которого разъяснено в пункте 20 Типовых рекомендаций.

не применять часть положений по бухгалтерскому учету, а именно:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н;

учитывать в качестве прочих расходов все расходы по займам, не предусмотренные утвержденной сметой доходов и расходов и не отнесенные за счет средств целевого финансирования, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н;

осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений по первоначальной стоимости, то есть:

  • Ø не переоценивать по текущей рыночной стоимости финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется;
  • Ø не отражать обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, если расчет величины такого обесценения затруднителен (пункты 19, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н);

исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в порядке, установленном пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н без ретроспективного пересчета.

отражать в бухгалтерской отчетности (в общем случае) последствия изменения учетной политики перспективно (пункт 15.1 ПБУ 1/2008);

Кроме того, НКО, применяющие УСВБУ, могут составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а также использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств.

Помимо всего прочего в таких организациях руководители вправе вести бухгалтерский учет лично.

Обратите внимание!

Организация, которая вправе применять УСВБУ, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (пункт 7.2 ПБУ 1/2008).

НКО, применяющая УСВБУ, самостоятельно определяет целесообразность применения каждого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета независимо от применения других упрощенных способов, руководствуясь своими условиями хозяйствования, масштабами организации и иными соответствующими факторами.

Рассмотрим пример типовой учетной политики садоводческого объединения, действующего в форме садоводческого некоммерческого товарищества. Для упрощения примера предположим, что СНТ ведет исключительно уставную деятельность и не осуществляет деятельности, приносящей доход, не имеет нематериальных активов, заемных средств, не является получателем государственной помощи и не осуществляет операций с ценными бумагами.

ПРИКАЗ N _____

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СНТ «СТРОИТЕЛЬ» НА 2018 ГОД

г. _______ «29» декабря 2017 года

На основании Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее – Положение N 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н, положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 год (Приложение N 1).

Руководитель организации _____________________ ________________

Приложение N 1

к приказу N ______

от 29 декабря 2017 года

Положение

«Об учетной политике организации

на 2018 год»

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Отчетный период

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Внутренняя промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. В ее состав входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

(основание: пункт 1 статьи 15, пункт 3 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).

1.2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации ведется:

[] руководителем организации;

[] бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером;

[Х] бухгалтером в единственном лице;

[] сторонней организацией, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета на договорной основе;

[] специалистом, не состоящим в штате организации.

(основание: пункт 3 статьи 7 Закона N 402-ФЗ).

Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в СНТ несет ее руководитель.

1.3. Ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет организация ведет:

[] по простой системе (без применения двойной записи);

[Х] методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов.

(основание: пункт 6.1 ПБУ 1/2008).

1.4. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

[] рабочим планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;

[Х] сокращенным рабочим планом счетов.

(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 6 ПБУ 1/2008, разделы 2, 3 Типовых рекомендаций).

Рабочий план счетов приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.

1.5. Применяемая форма ведения бухгалтерского учета:

[Х] автоматизированная с использованием программы 1С Бухгалтерия для некоммерческих организаций;

[] автоматизированная с использованием _____________________________ (указать наименование программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет);

[] простая форма (без использования регистров бухгалтерского учета имущества с регистрацией всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности).

(основание: разделы 4.1 и 4.2 Типовых рекомендаций).

1.6. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, документов для внутренней бухгалтерской отчетности

В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни СНТ применяются:

[] унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России;

[] самостоятельно разработанные формы документов;

[Х] унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России, а в случае отсутствия типовых аналогов - самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

(основание: пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Перечень самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов, применяемых СНТ, в том числе форма сметы доходов и расходов, приведен в Приложении N ____.

Первичные учетные документы составляются:

[Х] на бумажных носителях;

[] в виде электронных документов.

(основание: пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, СНТ использует:

[Х] формы регистров бухгалтерского учета, формируемых используемой бухгалтерской программой ______________________ (лицензия N __________).

[] иные формы бухгалтерских регистров.

(основание: пункт 5 статьи 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на печать по окончании каждого отчетного периода в течение 2 рабочих дней и подписываются ответственными лицами.

При необходимости (например, по требованию проверяющих органов) бухгалтерские регистры выводятся на печать до истечения отчетного периода.

1.7. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета СНТ ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота приведен в:

[Х] в Приложении N ____;

[] в ином документе.

(основание: пункт 8 Положения N 34н).

Соблюдение графика документооборота контролирует лицо, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета в организации.

1.8. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности СНТ проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения N 34н, организация проводит инвентаризацию кассы:

[Х] ежемесячно;

[] ежеквартально;

[] указать иной период.

Порядок проведения инвентаризации приведен в Приложении N ___ к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, список которых приведен в Приложении N_____.

(основание: пункт 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ).

1.9. Способы оценки активов и обязательств

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится:

[Х] в рублях и копейках;

[] в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты.

(основание: статья 12 Закона N 402-ФЗ, пункт 25 Положения N 34н).

1.10. Выдача денежных средств под отчет

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются на срок:

[Х] 5 календарных дней;

[] 10 календарных дней;

[] 15 календарных дней;

[] иной период (указать какой).

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить бухгалтеру организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении N___ к настоящему Положению об учетной политике.

1.11. Критерий существенности

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в СНТ устанавливается уровень существенности, служащий основным критерием признания фактов существенными.

Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере:

[Х] 5% (пяти процентов) от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности;

[] иной уровень существенности (указать какой).

1.12. Состав нормативных документов по бухгалтерскому учету, не применяемых организацией

На основании пунктов 4 и 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ СНТ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – УСВБУ), в связи с чем, не применяются следующие нормативные документы:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н.

1.13. Бухгалтерская отчетность СНТ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность СНТ формируется по общим формам бухгалтерской отчетности, предусмотренным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ N 66н).

СНТ составляет бухгалтерскую отчетность:

[] в полном объеме;

[Х] в сокращенном объеме.

В бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств СНТ:

[] включает;

[Х] не включает.

(основание: пункт 6 Приказа N 66н, пункт 6 ПБУ 4/99).

В случае принятия решения о представлении отчета о движении денежных средств информация о денежных потоках раскрывается СНТ с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организации применительно к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), а также применительно к структуре и составу показателей отчета о движении денежных средств, форма которого утверждена Приказом N 66н.

(основание: Письмо Минфина России от 22.01.2016 г. N 07-04-09/2355 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год»).

В бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах показатели включаются:

[] развернуто;

[Х] по группам статей (без детализации показателей по статьям).

(основание: пункт 6 Приказа N 66н).

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражаются:

[] ретроспективно;

[Х] перспективно.

(основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, подлежит исправлению:

[] ретроспективно;

[Х] записями за текущий период по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце выявления ошибки без ретроспективного пересчета.

(основание: пункт 9 ПБУ 22/2010).

1.14. Контроль над хозяйственными операциями СНТ

Функции контроля возлагаются на ревизионную комиссию, действующую на основании Устава СНТ.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (далее - ОС)

Учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (далее – Методические указания N 91н).

ОС принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. N 2018-ст.

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания СНТ, для управленческих нужд СНТ;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб.

Активы, удовлетворяющие перечисленным условиям, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются СНТ в качестве материально-производственных запасов.

Первичные учетные документы по движению «малоценных» ОС (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС, учитываемых в качестве МПЗ, стоимость такого имущества после передачи его в производство, принимается на забалансовый учет.

Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

1.2. Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

При формировании первоначальной стоимости ОС организация применяет:

[] общий порядок формирования первоначальной стоимости, предусмотренный пунктом 8 ПБУ 6/01;

[Х] сокращенный порядок, предусмотренный пунктом 8.1 ПБУ 6/01.

(основание: пункты 8 и 8.1 ПБУ 6/01).

1.3. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования (далее – СПИ) которых существенно различаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При этом СПИ составных частей объекта считаются существенно отличающимися, если:

[Х] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины большего срока;

[] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины меньшего срока;

[] отдельные части объекта относятся к разным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).

1.4. Стоимостной критерий отнесения активов в состав ОС

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе объектов ОС, если их стоимость превышает:

[Х] 40 000 руб.;

[] иной стоимостной лимит (менее 40 000 руб.).

(основание: пункт 5 ПБУ 6/01).

1.5. Срок полезного использования ОС

СПИ ОС определяется комиссией, назначаемой руководителем СНТ, исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений, при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Ожидаемый срок полезного использования определяется:

[Х] с учетом Классификации ОС;

[] без учета Классификации ОС.

СПИ объектов ОС, бывших в употреблении, определяется с учетом срока их фактического использования предыдущим собственником.

(основание: пункт 20 ПБУ 6/01).

Обратите внимание!

Несмотря на то, что теперь из указанного постановления прямая оговорка о возможности применения Классификации ОС в целях бухгалтерского учета исключена, по мнению автора, она по-прежнему может использоваться для установления сроков полезного использования ОС в бухгалтерском учете. Ведь прямого запрета на это нет ни в НК РФ, ни в нормативных документах бухгалтерского учета. Косвенно этот вывод подтверждает и сам Минфин России в Письме от 08.11.2016 г. N 03-03-РЗ/65124.

1.6. Способ начисления износа по ОС

СНТ начисляет износ по ОС:

[] ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

[] ежеквартально в размере 1/4 годовой суммы;

[Х] единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Обобщение информации о суммах начисленного износа по ОС производится организацией на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

1.7. Восстановление объектов ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в Письме Госкомстата России от 09.04.2001 г. N МС-1-23/1480.

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС не пересматриваются.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

(основание: пункт 27 ПБУ 6/01).

1.8. Переоценка объектов ОС

Переоценка групп однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости:

[] производится;

[Х] не производится.

(основание: пункт 15 ПБУ 6/01).

1.9. Порядок отражения остаточной стоимости ОС при их выбытии

При выбытии ОС их остаточная стоимость формируется на счете 01.

2. Учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ)

Учет МПЗ ведется СНТ в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, в части не противоречащей нормам Закона N 402-ФЗ.

2.1. Критерии отнесения имущества в состав материально - производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые:

Ø в уставной деятельности СНТ;

Ø для управленческих нужд СНТ.

2.2. Единица учета МПЗ

Единицей учета МПЗ является:

[Х] номенклатурный номер;

[] партия;

[] однородная группа;

[] иное.

(основание: пункт 3 ПБУ 5/01).

2.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

СНТ учитывает приобретенные МПЗ:

[Х] по цене поставщика;

[] по фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

[] по планово-расчетным ценам.

[] по средней цене группы.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

(основание: пункт 13.3 ПБУ 5/01).

2.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

При выбытии МПЗ оцениваются:

[] по себестоимости каждой единицы;

[Х] по средней себестоимости;

[] по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

(основание: пункт 16 ПБУ 5/01).

2.5. Создание резервов под снижение стоимость материальных ценностей

СНТ резервы под снижение стоимость материальных ценностей:

[] создает;

[Х] не создает.

(основание: пункт 25 ПБУ 5/01).

3. Организация учета средств целевого финансирования

Учет средств целевого финансирования ведется СНТ на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по источникам финансирования ведется с использованием следующих субсчетов:

86-1 «Вступительные взносы»;

86-2 «Членские взносы»;

86-3 «Целевые взносы»;

86-4 «Прочие источники финансирования».

4. Расходование средств целевого финансирования

Расходы, связанные с уставной деятельностью СНТ, предварительно отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим ежемесячным закрытием на счет 86 «Целевое финансирование»

5. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций по страховым взносам на обязательные виды социального страхования

Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание!

В том случае, если СНТ ведет деятельность, приносящую доход, то в учетной политике следует привести порядок учета доходов и расходов в рамках указанной деятельности, а также механизм распределения затрат, относящихся к обоим видам деятельности.

Помимо этого, придется подробно разработать и свою налоговую политику в зависимости от применяемой системы уплаты налогов.

Заметим, что по общему правилу СНТ, как и иная НКО, признается плательщиком налога на прибыль, при этом особых правил его исчисления для НКО глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает. Поэтому если СНТ ведет деятельность, связанную с получением дохода, и получает прибыль, то организации придется исчислить с нее налог и заплатить его в бюджет. При этом под прибылью СНТ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (статья 247 НК РФ).

Следует помнить, что у всех НКО средства целевого финансирования и целевые поступления исключаются из налогооблагаемой базы (подпункт 14 пункта 1, пункт 2 статьи 251 НК РФ).

В то же время, чтобы иметь возможность не уплачивать налог с указанных сумм СНТ должно организовать раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Аналогичное правило касается и целевых поступлений. Следовательно, в своей налоговой политике НКО должна предусмотреть и порядок ведения раздельного учета доходов и расходов и в части целевых поступлений.

Обратите внимание!

Как разъяснили чиновники в Письме Минфина России от 11.04.2008 г. N 03-03-06/4/26, в отличие от средств целевого финансирования целевые поступления, предусмотренные пунктом 2 статьи 251 НК РФ, по общему правилу не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования.

Исключение касается лишь случаев, если это прямо предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Следовательно, если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

В отношении такого вида целевых поступлений, как членские взносы, напоминаем, что любые взносы учредителей (участников, членов), предусмотренные законодательством Российской Федерации о НКО, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 251 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения. На это указывает и Минфин России в Письме от 28.09.2011 г. N 03-03-06/4/110. Подтверждают данный подход и региональные арбитры, на что указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2012 г. по делу N А42-8807/2011.

И еще одно…

СНТ, как уже было отмечено, ведет свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов, составляемой ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования денежных средств. Одним из источников финансирования СНТ являются членские взносы садоводов. Если в течение года часть средств, поступивших от учредителей, осталась не использованной, то они включаются в смету доходов и расходов организации, составляемую на следующий год. Причем они также не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Такие разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России от 26.06.2007 г. N 03-03-06/4/75. Исходя из того, что прямо это не закреплено в НК РФ, такое положение целесообразно закрепить учетной политикой СНТ.

Типовая учетная политика организации на общей системе (на примере услуг)

Российским законодательством определено, что осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета экономический субъект должен на основании учетной политики – самостоятельно формируемого документа, устанавливающего способы ведения учета из способов, предлагаемых законодательством.

Такая сфера бизнеса, как оказание услуг, имеет свою специфику, которая сказывается на ведении бухгалтерского и налогового учета фирм, занятых их оказанием. Что следует учесть фирме, оказывающей услуги, при формировании своей учетной политики, мы и поговорим далее.

Понятие «типовой учетной политики», используемое нами в статье, очень условное, поскольку этот документ организация формирует с учетом особенностей, присущих осуществляемой ею деятельности. Между тем, практика показывает, что существует ряд хозяйственных операций, с которыми сталкивается большинство компаний, оказывающих услуги, что позволяет сформировать «общие» положения учетной политики, которые компания может без особого труда «привязать» к своим собственным потребностям.

По общему правилу организации ведут полноценный бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ). Между тем, некоторым категориям организаций пункт 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ предоставляет право вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую финансовую отчетность в упрощенном порядке. К ним относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие фирмы, а также организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства определены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Однако применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ), названные экономические субъекты могут при условии, что они не входят в круг лиц, перечень которых установлен пунктом 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. Названной нормой установлено, что УСВБУ запрещено применять:

  • организациям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
  • кредитным потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
  • микрофинансовым организациям;
  • организациям государственного сектора;
  • политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурным подразделениям;
  • коллегиям адвокатов и адвокатским бюро;
  • юридическим консультациям;
  • адвокатским и нотариальным палатам;
  • некоммерческим организациям, включенным в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Например, воспользоваться правом применения УСВБУ могут коммерческие организации (отличные от микрофинансовых организаций) – субъекты малого предпринимательства, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту.

В силу статьи 21 Закона N 402-ФЗ УСВБУ определяются соответствующим федеральным стандартом, которого пока еще нет.

Для справки: 25.11.2015 г. на заседании экспертной группы Минфина России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства одобрены «Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета» (протокол N 7), а именно:

  • Соответствие способов учета и масштаба организации.
  • Единство методологических основ упрощенного и общего учета.
  • Приоритет информационной функции над контрольной.
  • Качество и надежность информации, формируемой в бухучете.
  • Исключение риска злоупотреблений.
  • Сопоставимость информации, сформированной упрощенными способами, с информацией, сформированной в общем порядке.

Работа по разработке федеральных стандартов для организаций негосударственного сектора ведется в соответствии с программой, утвержденной Приказом Минфина России от 07.06.2017 г. N 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.».

До утверждения предусмотренных Законом N 402-ФЗ федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г, причем Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином Российской Федерации в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного закона федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).

Следовательно, организации, наделенные правом применения УСВБУ, должны руководствоваться Типовыми рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н, которые в силу своего «возраста» уже частично не соответствуют нормам действующего бухгалтерского права.

Понимая эту ситуацию, Минфин России выпустил рекомендации, касающиеся УСВБУ, с которыми можно ознакомиться в:

  • Информации N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства»;
  • Информации N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»;
  • Информации от 29.06.2016 г. N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее – Информация N ПЗ-3/2016).

Анализ названных документов Минфина России позволяет говорить, что перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета весьма внушительный. Причем, как отмечено в пункте 1.2 Информации N ПЗ-3/2016, организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать УСВБУ (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов.

Между тем, даже применение УСВБУ не освобождает организацию от формирования своей учетной политики, в которую включаются применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета (статья 8 Закона N 402-ФЗ).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Как сказано в пункте 3 статьи 8 Закона N 402-ФЗ при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухучета, такой способ самостоятельно разрабатывается организацией исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Итак, в условиях отсутствия федеральных стандартов применяются действующие правила бухгалтерского учета, утвержденные для основной массы компаний Минфином России до 01.01.2013 г.

Отметим, что Закон N 402-ФЗ устанавливает лишь общие принципы учетной политики организации. Конкретный порядок ее формирования утвержден Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008). Названный документ для целей Закона N 402-ФЗ в настоящее время признается федеральным стандартом, и его нормами при формировании учетной политики обязано руководствоваться большинство российских фирм (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Для справки: на сайте Минфина России размещен проект изменений, которые планируется внести в ПБУ 1/2008, поэтому существует вероятность, что учетную политику на 2019 год организации будут формировать уже в соответствии с обновленной редакцией названного документа.

Анализируя нормы Закона N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 можно сказать, что учетная политика любой организации – это документальное подтверждение избранных фирмой способов ведения бухгалтерского учета.

Аналогичным образом обстоят дела и с налоговой политикой, наличие которой у организации требуют положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в частности статья 313 НК РФ и статья 167 НК РФ.

Напомним, что в силу статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Несмотря на различие целей бухгалтерской и налоговой учетной политики, традиционно она оформляется в виде отдельного нормативного документа, так называемого Положения об учетной политике организации, включающего в себя организационно-технический раздел и два методологических – бухгалтерский и налоговый, и утверждается одним приказом руководителя, издаваемым не позднее последнего рабочего дня уходящего года, поскольку положения учетной политики организации применяются с 1 января года, следующим за годом ее утверждения. Учетную политику на 2018 год необходимо утвердить не позднее 29.12.2017 г.!

На формирование учетной политики организации влияют многие факторы, среди которых масштабы и вид деятельности компании, ее структура, численность работающего персонала, режим налогообложения, в соответствии с которым фирма уплачивает налоги.

Ключевым фактором, по мнению автора, является вид деятельности организации, поскольку именно отраслевая направленность субъекта определяет состав его затрат на производство и объекты калькулирования себестоимости. Особенно ярко это сказывается на фирмах, оказывающих услуги.

Под услугами в общепринятом смысле понимается результат деятельности организации, направленный на удовлетворение определенных потребительских нужд, не воплощающийся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности, например:

  • юридические услуги;
  • бухгалтерские услуги;
  • образовательные услуги;
  • IT-услуги;
  • услуги по оказанию психологической помощи.

Услуга неосязаема, ее невозможно увидеть, потрогать, измерить и так далее. Иными словами, под услугой понимается деятельность, которая осуществляется в момент оказания услуги.

Формировать учетную политику фирмы может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, ведущие в организации бухгалтерский учет, на что указывают как положения Закона N 402-ФЗ, так и нормы пункта 4 ПБУ 1/2008.

Приведем пример формирования типовой учетной политики организации, оказывающей услуги, применяющей общую систему налогообложения.

ПРИКАЗ N _____

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «А»

г. _______ «29» декабря 2017 г.

На основании Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее – Положение N 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а также в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе вступающими в силу с 01.01.2018 г., утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 год (Приложение N 1).

Приложения:

1. Положение об учетной политике организации на 2018 год.

Генеральный директор _____________________ ________________

Приложение N 1

к приказу N ______

от 29.12.2017 г.

Положение «Об учетной политике организации на 2018 год»

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Сведения об организации

Организация «А» является:

[] вновь созданной;

[Х] субъектом малого предпринимательства согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

[] субъектом среднего предпринимательства;

[] организацией, бухгалтерская отчетность которой подлежит обязательному аудиту.

У организации «А»:

[] имеются обособленные подразделения.

Обособленные подразделения организации на отдельный баланс:

[] выделяются;

[] не выделяются.

1.2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации ведется:

[] Руководителем организации;

[] Бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером;

[] Главным бухгалтером;

[Х] иным должностным лицом, на которое возложено ведение учета.

[] сторонней организацией, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета на договорной основе;

[] специалистом, не состоящим в штате организации.

(основание: пункт 3 статьи 7 Закона N 402-ФЗ).

Применяемая форма ведения бухгалтерского учета:

[Х] автоматизированная с использование Программы 1С;

[] автоматизированная с использованием _____________________________ (указать наименование программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет).

Бухгалтерский учет ведется:

[Х] методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов;

[] по простой системе (для микропредприятий).

(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 9 Положения N 34н, пункт 6.1 ПБУ 1/2008).

Организация ведет обособленный учет активов и обязательств по следующим видам деятельности (перечислить виды деятельности, по которым организация ведет обособленный учет):

  • оказание юридических услуг;
  • оказание бухгалтерских услуг;
  • оказание консалтинговых услуг;
  • сдача имущества в аренду.

1.3. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

[Х] рабочим планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н;

[] сокращенным рабочим планом счетов.

(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 6 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н (далее – Методические рекомендации N 64н)).

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни применяются:

[] унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России;

[] самостоятельно разработанные формы документов;

[Х] унифицированные формы документов, разработанных Госкомстатом России, а в случае отсутствия унифицированной формы - самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

(основание: пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Перечень самостоятельно разработанных форм первичных учетных документов приведен в Приложении N ____.

Форма универсального передаточного документа, рекомендуемая Письмом ФНС России от 21.10.2013 г. N ММВ-20-3/96@:

[] используется.

[Х] не используется.

Первичные учетные документы составляются:

[Х] на бумажных носителях;

[] в виде электронных документов.

(основание: пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, перечисленным в Приложении N ____.

(основание: подпункт 7 пункта 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, организация использует:

[Х] формы регистров бухгалтерского учета, формируемых используемой бухгалтерской программой ______________________ (лицензия N __________).

[] иные формы бухгалтерских регистров.

(основание: пункт 5 статьи 10 Закона N 402-ФЗ).

1.5. Правила документооборота

Правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных документов (график документооборота), приведены в:

[Х] в Приложении N ____;

[] в ином документе.

(основание: пункт 8 Положения N 34н).

Соблюдение графика документооборота контролирует лицо, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета в организации.

1.6. Состав нормативных документов по бухгалтерскому учету, не применяемых организацией (для экономических субъектов, имеющих право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н (основание: пункт 2.1 ПБУ 2/2008);

[] Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н (основание: пункт 3 ПБУ 8/2010);

[] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (основание: пункт 2 ПБУ 18/02);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 г. N 48н (основание: пункт 3 ПБУ 11/2008);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 г. N 143н (основание: пункт 2 ПБУ 12/2010);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 г. N 66н (основание: пункт 3.1 ПБУ 16/02).

1.7. Способ исправления ошибок и изменение учетной политики

Способ исправления существенных ошибок прошлых лет:

[Х] Перспективный;

[] Ретроспективный.

(основание: пункты 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н).

Способ отражения последствий изменений учетной политики:

[Х] Перспективный;

[] Ретроспективный.

(основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

1.8. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация имущества, активов и обязательств проводится перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, установленных законодательством, в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, список которых приведен в Приложении N _____.

(основание: пункт 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ).

1.9. Способы оценки активов и обязательств

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится:

[Х] в рублях и копейках;

[] в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты.

(основание: статья 12 Закона N 402-ФЗ, пункт 25 Положения N 34н).

1.10. Критерий существенности

Критерий для определения уровня существенности устанавливается в размере:

[Х] 5% (пяти процентов) от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности;

[] иной уровень существенности (указать какой).

1.11. Промежуточная отчетность

Внутренняя промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно. В ее состав входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

(основание: пункт 3 статьи 14 Закона N 402-ФЗ).

II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (ОС)

Учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (далее – Методические указания N 91н).

ОС принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. N 2018-ст.

1.1. Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

При формировании первоначальной стоимости ОС организация применяет:

[Х] общий порядок формирования первоначальной стоимости, предусмотренный пунктом 8 ПБУ 6/01;

[] сокращенный порядок, предусмотренный пунктом 8.1 ПБУ 6/01.

(основание: пункты 8 и 8.1 ПБУ 6/01).

1.2. Стоимостной критерий отнесения активов в состав ОС

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе объектов ОС, если их стоимость превышает:

[Х] 40 000 руб.;

[] иной стоимостной лимит (менее 40 000 руб.).

(основание: пункт 5 ПБУ 6/01).

1.3. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования (далее – СПИ) которых существенно различаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При этом СПИ составных частей объекта считаются существенно отличающимися, если:

[Х] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины большего срока;

[] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины меньшего срока;

[] отдельные части объекта относятся к разным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).

1.4. Срок полезного использования ОС

СПИ ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений, при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Ожидаемый срок полезного использования определяется:

[Х] с учетом Классификации ОС;

[] без учета Классификации ОС.

СПИ объектов ОС, бывших в употреблении, определяется с учетом срока их фактического использования предыдущим собственником.

(основание: пункт 20 ПБУ 6/01).

1.5. Критерий формирования групп однородных ОС

При группировке объектов основных средств организация исходит из их назначения. В учете выделяются следующие группы однородных ОС:

[] земельные участки;

[] здания, строения, помещения;

[] производственное оборудование;

[] торговое оборудование;

[] транспорт;

[] передаточные устройства;

[Х] мебель;

[Х] компьютерная и прочая офисная техника.

(основание: Письмо Минфина России от 12.01.2006 г. N 07-05-06/2).

1.6. Амортизация объектов ОС

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется:

[Х] линейным способом;

[] способом уменьшаемого остатка;

[] способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

[] способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

(основание: пункт 18 ПБУ 6/01).

Применение упрощенного способа начисления амортизации:

[] используется;

[Х] не используется.

(основание: абзац 9 пункта 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объектам со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более _________ руб. осуществляется единовременно в размере первоначальной стоимости объектов по мере передачи в эксплуатацию.

(основание: абзац 10 пункта 19 ПБУ 6/01).

1.7. Переоценка объектов ОС

Переоценка групп однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости:

[] производится;

[Х] не производится.

(основание: пункт 15 ПБУ 6/01).

1.8. Ремонт основных средств

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

(основание: пункт 27 ПБУ 6/01).

2. Учет нематериальных активов (НМА)

Учет НМА ведется организацией в соответствии с упрощенным порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.

2.1. Учет затрат на приобретение (создание) объектов, подлежащих принятию к учету в качестве НМА

Расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007, признаются расходами по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

(основание: пункт 3.1 ПБУ 14/2007).

3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н (далее – Методические указания N 119н).

3.1. Критерии отнесения имущества в состав материально - производственных запасов

В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются активы:

[] используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

[Х] используемые для управленческих нужд организации;

[Х] активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, стоимость которых не превышает 40 000 руб.;

[Х] книги, брошюры и иные аналогичные издания.

(основание: пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 5 ПБУ 6/01).

3.2. Единица учета МПЗ

Единицей учета МПЗ является:

[Х] номенклатурный номер;

[] партия;

[] однородная группа;

[] иное.

(основание: пункт 3 ПБУ 5/01).

3.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

МПЗ (за исключением МПЗ, предназначенных для управленческих нужд) принимаются к бухгалтерскому учету по учетным ценам, в качестве которых принимаются:

[Х] договорные цены.

[] фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

[] планово-расчетные цены.

[] средняя цена группы.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

[] применяется;

[Х] не применяется.

(основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункты 80 и 83 Методических указаний N 119н, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее – План счетов)).

3.4. Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

ТЗР принимаются к учету путем:

[] отнесения на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

[Х] отнесения на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

[] непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

(основание: пункт 83 Методических указаний N 119н).

3.5. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

При выбытии МПЗ оцениваются:

[] по себестоимости каждой единицы;

[Х] по средней себестоимости;

[] по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

(основание: пункт 16 ПБУ 5/01).

3.6. Принятие к учету МПЗ, предназначенных для управленческих нужд организации

МПЗ, предназначенные для управленческих нужд, признаются расходами по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

(основание: пункт 13.3 ПБУ 5/01).

4. Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).

4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений

Единицей учета финансовых вложений является:

[] серия;

[] партия;

[Х] однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

(основание: пункт 5 ПБУ 19/02).

4.2. Порядок учета затрат на приобретение финансовых вложений

Несущественные по сравнению с договорной стоимостью затраты на их приобретение включаются:

[] в первоначальную стоимость ценных бумаг;

[Х] в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда финансовые вложения приняты к учету.

(основание: пункт 11 ПБУ 19/02).

4.3. Последующая оценка финансовых вложений

Последующая оценка всех финансовых вложений производится в порядке, установленном ПБУ 19/02 и настоящей учетной политикой для финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Переоценка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, не производится.

(основание пункт 19 ПБУ 19/02).

4.4. Периодичность проверки на обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется

Проверка на обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется, проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности при наличии признаков обесценения.

(основание: пункт 38 ПБУ 19/02).

4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их оценка производится:

[Х] по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

[] по средней первоначальной стоимости;

[] по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

(основание: пункт 26 ПБУ 19/02).

5. Учет доходов и расходов

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99).

5.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от оказания юридических, бухгалтерских, консалтинговых услуг.

5.2. Прочие доходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами организации. К прочим доходам относятся:

- доходы в виде арендной платы за предоставленные иными лицам имущества, не используемого для оказания услуг по основным видам деятельности.

5.3. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг по основным видам деятельности. Иные расходы признаются прочими расходами организации.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в дебет счета 90 «Продажи»

[Х] без распределения по видам деятельности»;

[] с распределением по видам деятельности (указать базу для распределения расходов).

6. Учет оценочных обязательств

Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н (далее – ПБУ 8/2010).

6.1. Порядок определения величины оценочного обязательства

Определение величины оценочного обязательства по оплате отпусков работников производится в следующем порядке:

  • оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на дату составления отчетности;
  • сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на отчетную дату (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательные виды социального страхования;
  • возникающая разница между суммами созданного и неиспользованного оценочного обязательства включается в состав прочих расходов.
  • (основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008).

6.2. Определение срока исполнения оценочного обязательства, по истечении которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости

Оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости, если предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В качестве ставки дисконтирования принимается _______________________________________________________________

6.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты

Величина признанного оценочного обязательства учитывается:

[Х] в составе расходов по обычным видам деятельности;

[] в составе прочих расходов;

[] включается в стоимость актива.

(основание: пункт 8 ПБУ 8/2010).

7. Резерв по сомнительным долгам

7.1. Выявление сомнительной задолженности

В целях создания резерва по сомнительным долгам проверка дебиторской задолженности осуществляется на конец каждого отчетного периода. Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям.

(основание: пункт 70 Положения N 34н).

7.2. Особенности создания резерва

При наличии информации с высокой степенью надежности, подтверждающей вероятность неисполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительно независимо от наличия и периода просрочки.

Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то она не признается сомнительной и не участвует в расчете резерва.

(основание: Письмо Минфина России от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).

8. Учет расходов по займам и кредитам

Учет расходов по всем видам заимствований ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008).

8.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

[] равномерно;

[Х] исходя из условий предоставления займа (кредита).

(основание: пункт 8 ПБУ 15/2008).

8.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам

Дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов:

[] равномерно в течение срока действия договора;

[Х] единовременно.

(основание: пункт 8 ПБУ 15/2008).

9. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

(основание: пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н).

Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте.

(основание: Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01).

10. Учет расчетов по налогу на прибыль

10.1. Порядок формирования информации о постоянных и временных разницах организации

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете организации:

[Х] на основании первичных учетных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета;

[] в ином порядке.

(основание: пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

10.2. Способ отражения сумм налоговых активов и налоговых обязательств в бухгалтерском балансе

Суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе отражаются:

[] Развернуто;

[Х] в свернутом виде.

(основание: пункт 19 ПБУ 18/02).

10.3. Способ определения величины текущего налога на прибыль

Величина текущего налога на прибыль определяется:

[Х] на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;

[] на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

(основание: пункт 22 ПБУ 18/02).

11. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций по страховым взносам на обязательные виды социального страхования

Начисление возможных сумм штрафных санкций по страховым взносам в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

12. Регистры учета страховых взносов

Для учета страховых взносов по каждому физическому лицу организация использует регистр, форма которого приведена:

[Х] в Приложении N _________ к настоящему Положению об учетной политике.

[] в ином документе.

Указанные регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода, выводятся на печать.

13. Бухгалтерская отчетность организации

13.1. Применяемые формы отчетности

Организация формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность по:

[Х] общеустановленным формам;

[] упрощенным формам отчетности.

(основание: пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ N 66н)).

13.2. Способ формирования отчетности

Организация формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

[Х] в общем порядке;

[] по упрощенной системе.

(основание: пункт 6 Приказа N 66н).

III. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1. Общие положения

Налоговый учет в организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ведется:

[] Руководителем организации;

[] Бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером;

[] Главным бухгалтером;

[Х] иным должностным лицом, на которое возложено ведение учета.

[] сторонней организацией, специализирующейся на ведении бухгалтерского учета на договорной основе;

[] специалистом, не состоящим в штате организации.

Организация использует принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • Аналитические регистры налогового учета;
  • Расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организация использует формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Реквизитами самостоятельных регистров налогового учета являются:

  • наименование регистра;
  • период (дата) составления;
  • измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, а по окончании налогового периода выводятся на печать.

2. Налог на прибыль организаций

2.1. Отчетный период по налогу на прибыль

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

[Х] первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

[] месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

(основание: статья 285 НК РФ).

2.2. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Организация уплачивает:

[Х] квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

[] ежемесячные (внутри квартала) авансовые платежи.

(основание: пункт 2 статьи 285 НК РФ, пункт 3 статьи 286 НК РФ).

2.3. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией:

[Х] методом начисления;

[] кассовым методом.

(основание: статья 271 и статья 272 НК РФ).

2.4. Доходы

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от оказания бухгалтерских, юридических, консалтинговых услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Доходы, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.

(основание: абзац второй пункта 2 статьи 271, статья 316 НК РФ).

2.5. Расходы

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

(основание: пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ) убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

(основание: статья 252 НК РФ).

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.

Если обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов, утвержденных руководителем.

(основание: абзац третий пункта 1 статьи 272, пункт 1, абзац второй пункта 2 статьи 318 НК РФ).

В составе прямых расходов организацией учитываются:

  • материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, за исключением общехозяйственных расходов;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в процессе оказании услуг.

Все иные расходы, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг без распределения на остатки незавершенного производства.

(основание: пункты 1, 2 статьи 318 НК РФ).

Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

2.6. Оценка сырья и материалов

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

(основание: пункт 2 статьи 254 НК РФ).

2.7. Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы

Материальные расходы при списании сырья и материалов, используемых в процессе оказания услуг, оцениваются:

[] по стоимости единицы запасов;

[Х] по средней стоимости;

[] по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

(основание: пункт 8 статьи 254 НК РФ).

2.8. Порядок признания имущества, названного в пункте 3 статьи 254 НК РФ, материальными расходами

Имущество, стоимость которого не превышает 100 000 руб., включается в состав материальных расходов:

[] единовременно в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;

[Х] равномерно в течение срока его использования.

(основание: пункт 3 статьи 254 НК РФ).

2.9. Основные средства

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для оказания услуг или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учетов во всех возможных случаях организация использует «бухгалтерский» порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования ОС определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для той амортизационной группы, куда включено имущество в соответствии с Классификацией ОС.

По ОС, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией ОС:

[Х] с учетом эксплуатации бывшим собственником;

[] без учета эксплуатации бывшим собственником.

(основание: пункт 7 статьи 258 НК РФ).

Если реконструкция, модернизация, техническое перевооружение ОС приводят к улучшению показателей функционирования объекта ОС, то срок его полезного использования пересматривается в пределах сроков, установленной для той амортизационной группы, в которую ОС было включено первоначально.

(основание: пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Расходы на модернизацию «малоценных» ОС, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно.

(основание: Письма Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-03-06/1/624, от 02.04.2009 г. N 03-03-06/2/74 и ряд других).

Амортизация по всем группам ОС начисляется:

[Х] линейным методом;

[] нелинейными методом.

(основание: пункт 1 статьи 259 НК РФ).

Право амортизационной премии:

[] используется;

[Х] не используется.

(основание: пункт 9 статьи 258 НК РФ).

Повышающие коэффициенты к установленной норме амортизации.

[] используются;

[Х] не используются.

(основание: статья 259 НК РФ).

В налоговом учете расходы на ремонт ОС:

[] списываются за счет создаваемого резерва на ремонт ОС;

[Х] включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

(основание: статья 260 НК РФ).

2.10. Нематериальные активы

В налоговом учете НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в процессе оказания услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Начисление амортизации по НМА производится:

[Х] линейным методом.

[] нелинейным методом;

(основание: пункт 1 статьи 259 НК РФ).

2.11. Налоговый учет резервов

Резерв по сомнительным долгам создается в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. Резерв создается с учетом НДС.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При исчислении резерва по итогам отчетных периодов размер резерва не может превышать большую из величин:

  • 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период;
  • 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Иные виды резервов для налогового учета не создаются.

3. Налог на добавленную стоимость

Организация на основании статьи 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС. Налоговый учет по НДС осуществляется лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.

3.1. Порядок нумерации счетов-фактур

Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала:

[] месяца;

[] квартала;

[Х] календарного года.

Нумерация «авансовых» и корректировочных счетов-фактур производится с использованием префикса - буквенной приставки, идущей:

[Х] впереди основного номера документа, например, Ав N 00001, Кор N 00001.

[] Позади основного номера документа, например, N 00001 Ав, N 00001 Кор.

3.2. Методика ведения раздельного учета по НДС

Методика ведения раздельного учета по НДС закреплена:

[Х] в Приложении N___________ к настоящему Положению об учетной политике;

[] в ином документе.

4. Налог на доходы физических лиц

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ, ведется в налоговом регистре, форма которого приведена в:

[Х] Приложении N__________ к настоящему Положению об учетной политике.

[] ином документе.

5. Список приложений к настоящему Положению об учетной политике организации:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Типовая учетная политика организации на общей системе (на примере строительства)

Российским законодательством определено, что осуществлять ведение бухгалтерского и налогового учета экономический субъект должен на основании учетной политики – документа, формируемого самостоятельно, устанавливающего способы ведения учета из способов, устанавливаемых законодательством.

Формировать и утверждать учетную политику обязаны все российские компании, независимо от их организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности.

В этой статье мы рассмотрим учетную политику строительной организации, уплачивающей налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Строительная деятельность, как и любая отрасль экономики, имеет свою специфику, которая сказывается на порядке ведения бухгалтерского и налогового учета. Подрядные организации, как и все иные компании, для ведения учетной работы в обязательном порядке формируют и утверждают учетную политику организации.

Понятие «типовой учетной политики», используемое нами в статье, очень условное, поскольку этот документ организация формирует с учетом особенностей, присущих осуществляемой ею деятельности. Между тем, практика показывает, что существует ряд хозяйственных операций, с которыми сталкивается большинство строительных компаний, что позволяет сформировать «общие» положения учетной политики, которые компания может без особого труда «привязать» к своим собственным потребностям.

Как Вы знаете, с 01.01.2013 г. все экономические субъекты, в число которых включены коммерческие и некоммерческие фирмы, обязаны руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), а значит, в обязательном порядке обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую учетную политику.

Обязанность по формированию учетной политики следует из статьи 8 Закона N 402-ФЗ, согласно которой любая российская фирма самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Формируя учетную политику в отношении конкретного объекта учета, организация выбирает способ ведения бухучета из способов, допускаемых федеральными стандартами, о чем мы сказали в самом начале статьи.

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами способ ведения учета не установлен, такой способ организация разрабатывает самостоятельно с учетом требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Соответствующих федеральных и отраслевых стандартов пока нет, но работа по их разработке для организаций негосударственного сектора ведется в соответствии с программой, утвержденной Приказом Минфина России от 07.06.2017 г. N 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.».

Уже подготовлены проекты таких федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), как «Запасы», «Основные средства» и «Нематериальные активы, разработанные Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», ознакомиться с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.

На сайте финансового ведомства размещен проект ФСБУ «Учет аренды», разработкой которого занимался Минфин России.

До утверждения предусмотренных Законом N 402-ФЗ федеральных и отраслевых стандартов, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013 г, причем Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином Российской Федерации в период с 01.10.1998 г. до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного закона федеральными стандартами (пункты 1, 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).

Отметим, что Закон N 402-ФЗ устанавливает лишь общие принципы учетной политики организации. Конкретный порядок ее формирования должен быть утвержден соответствующим федеральным стандартом, аналогом которого сейчас выступает Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н (далее - ПБУ 1/2008).

Нормами ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики обязано руководствоваться большинство российских фирм (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Для справки: на сайте Минфина России размещен проект изменений, которые планируется внести в ПБУ 1/2008, поэтому существует вероятность, что учетную политику на 2019 год организации будут формировать уже в соответствии с обновленной редакцией названного документа.

Формировать учетную политику строительной фирмы может не только ее главный бухгалтер, но и иные лица, ведущие в организации бухгалтерский учет, на что указывают как положения Закона N 402-ФЗ, так и нормы пункта 4 ПБУ 1/2008.

Как правило, учетная политика оформляется в виде приказа руководителя, содержащего три раздела:

  • организационно-технический;
  • методологический в части ведения бухгалтерского учета;
  • методологический в части налогообложения.

Учетная политика организации может быть оформлена и в виде отдельного Положения об учетной политике (с той же структурой), прилагаемого к приказу руководителя об ее утверждении.

Независимо от того, какой вариант предпочтет организация, утвердить учетную политику следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года, так как правила бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией, применяются с первого января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика на 2018 год должна быть утверждена не позднее 29.12.2017 г.

Приведем пример формирования типовой учетной политики строительной организации, применяющей общую систему налогообложения.

ПРИКАЗ N _____

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «А»

г. _______ «29» декабря 2017 г.

На основании Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее – Положение N 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а также в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе вступающими в силу с 01.01.2018 г., утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 год (Приложение N 1).

Приложения:

1. Положение об учетной политике организации на 2018 год.

Генеральный директор _____________________ ________________

Приложение N 1

к приказу N ______

от 29.12.2017 г.

Положение

«Об учетной политике организации на 2018 год»

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Сведения об организации

Организация «А» является:

[] вновь созданной;

[] субъектом малого предпринимательства согласно Федеральному закону от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

[Х] субъектом среднего предпринимательства;

[] организацией, бухгалтерская отчетность которой подлежит обязательному аудиту.

У организации «А»:

[] имеются обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Обособленные подразделения организации на отдельный баланс:

[] выделяются;

[] не выделяются.

1.2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации ведется:

[] Руководителем организации;

[Х] Бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером;

[] Главным бухгалтером;

[] иным должностным лицом, на которое возложено ведение учета.

[] специализированной организацией на договорной основе;

[] специалистом, не состоящим в штате организации.

(основание: пункт 3 статьи 7 Закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет ведется:

[Х] методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов;

[] по простой системе (для микропредприятий).

(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 9 Положения N 34н, пункт 6.1 ПБУ 1/2008).

Применяемая форма ведения бухгалтерского учета:

[Х] автоматизированная с использование Программы 1С;

[] автоматизированная с использованием _____________________________ (указать наименование программного продукта, с помощью которого осуществляется бухгалтерский учет).

1.3. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

[Х] рабочим планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н;

[] сокращенным рабочим планом счетов.

(основание: пункт 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ, пункт 6 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 г. N 64н (далее – Методические рекомендации N 64н)).

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Для оформления фактов хозяйственной жизни организацией применяются:

[] унифицированные формы документов;

[] самостоятельно разработанные формы документов;

[Х] унифицированные формы документов, в частности, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100, а в случае отсутствия типового аналога - самостоятельно разработанные формы документации, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

(основание: пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Форма универсального передаточного документа, рекомендуемая Письмом ФНС России от 21.10.2013 г. N ММВ-20-3/96@:

[] используется.

[Х] не используется.

Первичные учетные документы составляются:

[Х] на бумажных носителях;

[] в виде электронных документов.

(основание: пункт 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Право подписи первичных учетных документов предоставлено должностным лицам, уполномоченным на это соответствующими должностными инструкциями.

(основание: подпункт 7 пункта 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, организация использует:

[Х] формы регистров бухгалтерского учета, формируемых используемой бухгалтерской программой ______________________ (лицензия N __________).

[] иные формы бухгалтерских регистров.

(основание: пункт 5 статьи 10 Закона N 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учета ведутся:

[] вручную на бумажных носителях;

[Х] на машинных носителях в виде электронного документа (регистра) содержащего электронную подпись.

(основание: пункт 6 статьи 10 Закона N 402-ФЗ).

1.5. Правила документооборота

Правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных учетных документов (график документооборота), приведены в:

[Х] в Приложении N ____ к настоящему Положению об учетной политике;

[] в ином документе.

1.6. Состав нормативных документов по бухгалтерскому учету, не применяемых организацией (для экономических субъектов, имеющих право применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность)

[] Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 г. N 116н (основание: пункт 2.1 ПБУ 2/2008);

[] Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н (основание: пункт 3 ПБУ 8/2010);

[] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (основание: пункт 2 ПБУ 18/02);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 г. N 48н (основание: пункт 3 ПБУ 11/2008);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 г. N 143н (основание: пункт 2 ПБУ 12/2010);

[Х] Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 г. N 66н (основание: пункт 3.1 ПБУ 16/02).

1.7. Способ исправления ошибок и изменение учетной политики

Способ исправления существенных ошибок прошлых лет:

[Х] Перспективный;

[] Ретроспективный.

(основание: пункты 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 г. N 63н).

Способ отражения последствий изменений учетной политики:

[Х] Перспективный;

[] Ретроспективный.

(основание: пункт 15.1 ПБУ 1/2008).

1.8. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организация проводит инвентаризацию имущества, финансовых активов и обязательств в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49. Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения N 34н, организация ежеквартально проводит выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.

Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен:

[Х] в Приложении N ____ к настоящему Положению об учетной политике;

[] в ином документе.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, список которых приведен в Приложении N _____ к настоящему Положению об учетной политике.

(основание: пункт 3 статьи 11 Закона N 402-ФЗ).

1.9. Способы оценки активов и обязательств

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится:

[Х] в рублях и копейках;

[] в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты.

(основание: статья 12 Закона N 402-ФЗ, пункт 25 Положения N 34н).

1.10. Выдача денежных средств под отчет

Расчеты с подотчетными лицами осуществляются в организации:

[Х] в наличном порядке;

[] в безналичном порядке с использованием банковской карты организации;

[] в безналичном порядке с использованием личных карт работников.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в:

[Х] Приложении N ____ к настоящему Положению об учетной политике;

[] в ином документе.

1.11. Критерий существенности

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в организации устанавливается уровень существенности, служащий основным критерием признания фактов существенными. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет:

[Х] не менее 5% (пяти процентов);

[] иной уровень существенности (указать какой).

II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (ОС)

Учет ОС ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н (далее – Методические указания N 91н).

ОС принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. N 2018-ст.

1.1. Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

При формировании первоначальной стоимости ОС организация применяет:

[Х] общий порядок формирования первоначальной стоимости, предусмотренный пунктом 8 ПБУ 6/01;

[] сокращенный порядок, предусмотренный пунктом 8.1 ПБУ 6/01.

(основание: пункты 8 и 8.1 ПБУ 6/01).

1.2. Стоимостной критерий отнесения активов в состав ОС

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе объектов ОС, если их стоимость превышает:

[Х] 40 000 руб.;

[] иной стоимостной лимит (менее 40 000 руб.).

(основание: пункт 5 ПБУ 6/01).

1.3. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования (далее – СПИ) которых существенно различаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При этом СПИ составных частей объекта считаются существенно отличающимися, если:

[Х] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины большего срока;

[] разница между ними составляет не менее определенного процента (например, 5%) от величины меньшего срока;

[] отдельные части объекта относятся к разным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).

1.4. Срок полезного использования ОС

СПИ ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений, при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Ожидаемый срок полезного использования определяется:

[Х] с учетом Классификации ОС;

[] без учета Классификации ОС.

СПИ объектов ОС, бывших в употреблении, определяется с учетом срока их фактического использования предыдущим собственником.

(основание: пункт 20 ПБУ 6/01).

1.5. Критерий формирования групп однородных ОС

При группировке объектов основных средств организация исходит из их назначения. В учете выделяются следующие группы однородных ОС:

[Х] земельные участки;

[Х] здания, строения, помещения;

[Х] производственное оборудование;

[] торговое оборудование;

[Х] транспорт;

[] передаточные устройства;

[Х] мебель;

[Х] компьютерная и прочая офисная техника.

(основание: Письмо Минфина России от 12.01.2006 г. N 07-05-06/2).

1.6. Амортизация объектов ОС

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется:

[Х] линейным способом;

[] способом уменьшаемого остатка;

[] способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

[] способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

(основание: пункт 18 ПБУ 6/01).

Применение упрощенного способа начисления амортизации:

[] используется;

[Х] не используется.

(основание: абзац 9 пункта 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по производственному и хозяйственному инвентарю осуществляется единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

(основание: абзац 10 пункта 19 ПБУ 6/01).

При отнесении объектов к производственному и хозяйственному инвентарю организация исходит из отраслевых инструкций и группировки «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятым и введенным в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 г. N 2018-ст.

1.7. Порядок начисления амортизации по восстановленным объектам ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов. Начисление амортизации после реконструкции или модернизации объекта ОС производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).

(основание: пункт 60 Методических указаний N 91н, Письмо Минфина России от 15.12.2009 г. N 03-05-05-01/81).

1.8. Переоценка объектов ОС

Переоценка групп однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости:

[] производится;

[Х] не производится.

(основание: пункт 15 ПБУ 6/01).

1.9. Ремонт основных средств

При проведении ремонтных работ ОС организация руководствуется понятиями «ремонта», приведенными в Письме Госкомстата России от 09.04.2001 г. N МС-1-23/1480.

1.10. Порядок учета затрат на дорогостоящие периодические ремонты ОС

Затраты на дорогостоящие периодические ремонты ОС признаются:

[] расходами по обычным видам деятельности отчетного периода;

[Х] предварительно учитываются как расходы будущих периодов и погашаются равномерно в период между ремонтами.

(основание: пункт 65 Положения N 34н).

1.11. Порядок учета затрат на перемещение строительной техники

Затраты на перемещение строительной техники между объектами строительства, затраты на монтаж (демонтаж) не изменяют первоначальную стоимость строительной техники, а подлежат учету в составе общепроизводственных расходов.

(основание: пункт 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

2. Учет нематериальных активов (НМА)

Учет НМА ведется организацией в соответствии с упрощенным порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.

2.1. Учет затрат на приобретение (создание) объектов, подлежащих принятию к учету в качестве НМА

Расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007, признаются расходами по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

(основание: пункт 3.1 ПБУ 14/2007).

3. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

Учет расходов на НИОКР ведется организацией в упрощенном порядке соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 115н.

Затраты на НИОКР включаются в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в момент их осуществления.

(основание: пункт 14 ПБУ 17/02).

4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет МПЗ ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н (далее – Методические указания N 119н).

4.1. Критерии отнесения имущества в состав материально - производственных запасов

В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются активы:

[Х] используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи.

[Х] предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

[Х] используемые для управленческих нужд организации;

[Х] активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, стоимость которых не превышает 40 000 руб.;

[Х] книги, брошюры и иные аналогичные издания.

(основание: пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 5 ПБУ 6/01).

Сырье, материалы и другие активы, предназначенные для создания внеоборотных активов, учитываются на счете 10 «Материалы» обособленно. Положения данного раздела учетной политики на такие активы не распространяется.

(основание: пункт 2 ПБУ 5/01, Письмо Минфина России от 29.01.2014 г. N 07-04-18/01).

4.2. Единица учета МПЗ

Единицей учета МПЗ является:

[Х] номенклатурный номер;

[] партия;

[] однородная группа;

[] иное.

Аналитический учет МПЗ ведется по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.

(основание: пункт 3 ПБУ 5/01).

4.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

МПЗ (за исключением МПЗ, предназначенных для управленческих нужд) принимаются к бухгалтерскому учету по учетным ценам, в качестве которых принимаются:

[Х] договорные цены.

[] фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

[] планово-расчетные цены.

[] средняя цена группы.

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:

[] применяется;

[Х] не применяется.

(основание: пункт 5 ПБУ 5/01, пункты 80 и 83 Методических указаний N 119н, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее – План счетов)).

4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

ТЗР принимаются к учету путем:

[] отнесения на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

[Х] отнесения на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

[] непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала;

(основание: пункт 83 Методических указаний N 119н).

4.5. Порядок списания ТЗР по материалам, отпущенным на производство строительных работ

Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы отклонений на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала)

[] учитывается с десятичными знаками;

[Х] округляется до целых единиц.

(основание: пункт 88 Методических указаний N 119н).

4.6. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

Отпуск МПЗ для производства строительных работ и ином выбытии осуществляется:

[] по себестоимости каждой единицы;

[Х] по средней себестоимости;

[] по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

(основание: пункт 16 ПБУ 5/01).

4.7. Принятие к учету МПЗ, предназначенных для управленческих нужд организации

МПЗ, предназначенные для управленческих нужд, признаются расходами по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

(основание: пункт 13.3 ПБУ 5/01).

4.8. Оценка МПЗ, находящихся в пути, а также переданных в залог

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

4.9. Резервирование под снижение стоимости МПЗ

Организация резерв под снижение стоимости МПЗ:

[] создает;

[Х] не создает.

(основание: пункт 25 ПБУ 5/01).

4.10. Оценка незавершенного производства

Оценка незавершенного производства на отчетную дату осуществляется в бухгалтерском учете:

[] по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

[Х] по прямым статьям затрат;

[] по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

(основание: пункт 64 Положения N 34н).

4.11. Учет специальной одежды

Учет спецодежды ведется в соответствии:

[] с ПБУ 6/01;

[Х] с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 г. N 135н (далее – Методические указания N 135н).

(основание: пункт 9 Методических указаний N 135н, пункт 7 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 12.05.2003 г. N 16-00-14/159).

В составе специальной одежды учитываются: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Документальное оформление хозяйственных операций со спецодеждой осуществляется посредством применения унифицированных форм первичных учетных документов, предусмотренных для учета движения материально-производственных запасов.

Если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, то ее стоимость списывается на затраты единовременно. В целях контроля организацией ведется забалансовый учет спецодежды.

Погашение стоимости специальной одежды производится линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

5. Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).

5.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений

Единицей учета финансовых вложений является:

[] серия;

[] партия;

[Х] однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

(основание: пункт 5 ПБУ 19/02).

5.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг

Несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются:

[Х] в первоначальную стоимость ценных бумаг;

[] в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

(основание: пункт 11 ПБУ 19/02).

5.3. Последующая оценка финансовых вложений

Последующая оценка всех финансовых вложений производится в порядке, установленном ПБУ 19/02 и настоящей учетной политикой для финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Переоценка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, не производится.

(основание пункт 19 ПБУ 19/02).

5.4. Периодичность проверки на обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется

Проверка на обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется, проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности при наличии признаков обесценения.

(основание: пункт 38 ПБУ 19/02).

5.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их оценка производится:

[Х] по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

[] по средней первоначальной стоимости;

[] по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

(основание: пункт 26 ПБУ 19/02).

6. Учет доходов и расходов

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 2/2008, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99).

6.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда. Иные доходы являются прочими доходами.

6.1.1. Выручка по договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный период, признается:

[Х] на дату сдачи заказчику результатов выполненных работ по договору в целом;

[] на дату сдачи заказчику отдельного этапа работ, предусмотренного договором.

6.1.2. Выручка по договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, признается на каждую отчетную дату.

Способ определения выручки зависит от возможности достоверно определить финансовый результат от выполнения работ на отчетную дату.

Если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен, выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности».

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация использует способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

[] по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

[Х] по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

(основание: пункты 17, 20 ПБУ 2/2008).

6.1.3. Величина выручки по договору включает:

  • стоимость работ по определенной в договоре цене;
  • отклонения, обусловленные использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов, конструкций, а также выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору);
  • отклонения, обусловленные неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);
  • претензии, предъявляемые к заказчикам (иным лицам, указанным в договоре) о возмещении затрат, не учтенных в смете, возникших по вине заказчика (иных лиц, указанных в договоре) (увеличение выручки по договору);
  • поощрительные платежи, выплачиваемые организации дополнительно сверх сметы (за сокращение сроков строительства и др.) (увеличение выручки по договору).

Отклонения, претензии, поощрительные платежи корректируют выручку по договору, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Порядок подтверждения сумм отклонений, претензий и поощрительных платежей, признанных заказчиками, закреплен в Приложении N _________ к настоящему Положению.

(основание: пункты 8, 9 ПБУ 2/2008).

6.1.4. Если выручка по договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, была скорректирована (увеличена) в предыдущие периоды на суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, а на отчетную дату существует неопределенность в поступлении всех полагающихся сумм, то сумма ранее признанной выручки по договору не корректируется. Сумма, которая может быть не получена организацией, признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (основание: пункт 22 ПБУ 2/2008).

6.2. Прочие доходы

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами организации. К прочим доходам относятся:

  • доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций;
  • доходы в виде арендной платы за предоставленные иными лицам строительные машины и оборудование, не используемые для выполнения работ по договорам строительного подряда.

6.3. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением работ по договорам строительного подряда. Иные расходы признаются прочими расходами организации.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы».

6.4. Учет затрат на выполнение работ по договорам строительного подряда

6.4.1. Расходы по договору включают в себя:

  • расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
  • часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
  • расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

6.4.2. Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ по договорам строительного подряда, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относятся:

  • затраты на оплату труда на строительной площадке, включая контроль на строительной площадке;
  • стоимость материалов, использованных при строительстве;
  • амортизацию сооружений и оборудования, используемых при выполнении условий договора;
  • затраты на перемещение сооружений, оборудования и материалов на строительную площадку и с нее;
  • затраты на аренду сооружений и оборудования;
  • затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;
  • предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантийных работ, включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание (предвиденные расходы);
  • претензии третьих лиц.

Предвиденные расходы принимаются к учету:

[] по мере их возникновения;

[Х] путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов.

6.4.3. Косвенные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 20 «Основное производство» путем распределения между выполняемыми договорами строительного подряда пропорционально сумме прямых расходов, осуществленных по каждому договору за отчетный период (основание: пункт 13 ПБУ 2/2008).

6.4.4. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца:

[Х] в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «продажи»;

[] включаются в себестоимость продукции.

6.5. Порядок списания потерь от брака

Расходы в виде потерь от брака:

[х] включаются в себестоимость того вида продукции при производстве которой допущен брак;

[] Распределяются между видами выпускаемой продукции.

7. Учет оценочных обязательств

Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н (далее – ПБУ 8/2010).

7.1. Порядок определения величины оценочного обязательства

Оценочное обязательство принимается к учету:

[] как средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

[Х] как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала (путем выбора из интервала значений).

(основание: пункт 17 ПБУ 8/2010).

Определение величины оценочного обязательства по оплате отпусков работников производится в следующем порядке:

  • оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на дату составления отчетности;
  • сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества не использованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на отчетную дату (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев с учетом начисленных взносов на обязательные виды социального страхования;
  • возникающая разница между суммами созданного и неиспользованного оценочного обязательства включается в состав прочих расходов (основание: пункт 5 ПБУ 8/2010, пункт 7 ПБУ 1/2008).

Метод определения оценочного обязательства в отношении выданных гарантий заказчикам установлен:

[] в Приложении N _____ к настоящему Положению об учетной политике;

[Х] в ином документе.

7.2. Определение срока исполнения оценочного обязательства, по истечении которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости

Оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости, если предполагаемый срок его исполнения превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В качестве ставки дисконтирования принимается _______________________________________________________________

7.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты

Величина признанного оценочного обязательства учитывается:

[Х] в составе расходов по обычным видам деятельности;

[] в составе прочих расходов;

[] включается в стоимость актива.

(основание: пункт 8 ПБУ 8/2010).

8. Резерв по сомнительным долгам

8.1. Выявление сомнительной задолженности

В целях создания резерва по сомнительным долгам проверка дебиторской задолженности осуществляется на конец каждого отчетного периода. Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям.

(основание: пункт 70 Положения N 34н).

8.2. Особенности создания резерва

При наличии информации с высокой степенью надежности, подтверждающей вероятность неисполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительно независимо от наличия и периода просрочки.

Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то она не признается сомнительной и не участвует в расчете резерва.

(основание: Письмо Минфина России от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01).

9. Учет расходов по займам и кредитам

Учет расходов по всем видам заимствований ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008).

9.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

[] равномерно;

[Х] исходя из условий предоставления займа (кредита).

(основание: пункт 8 ПБУ 15/2008).

9.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам

Дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов:

[] равномерно в течение срока действия договора;

[Х] единовременно.

(основание: пункт 8 ПБУ 15/2008).

9.3. Порядок учета процентов по векселям и облигациям

Проценты по выданным векселям признаются:

[] в тех отчетных периодах, к которым относится их начисление;

[Х] равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

(основание: пункт 15 ПБУ 15/2008).

Проценты по выпущенным облигациям признаются:

[] в тех отчетных периодах, к которым относится их начисление;

[Х] равномерно в течение срока действия договора займа.

(основание: пункт 16 ПБУ 15/2008).

10. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

(основание: пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н).

Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте.

(основание: Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01).

11. Учет расчетов по налогу на прибыль

11.1. Порядок формирования информации о постоянных и временных разницах организации

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете организации:

[Х] на основании первичных учетных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета;

[] в ином порядке.

(основание: пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

11.2. Способ отражения сумм налоговых активов и налоговых обязательств в бухгалтерском балансе

Суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе отражаются:

[] Развернуто;

[Х] в свернутом виде.

(основание: пункт 19 ПБУ 18/02).

11.3. Способ определения величины текущего налога на прибыль

Величина текущего налога на прибыль определяется:

[Х] на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;

[] на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

(основание: пункт 22 ПБУ 18/02).

12. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций по страховым взносам на обязательные виды социального страхования

Начисление возможных сумм штрафных санкций по страховым взносам в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

13. Регистры учета страховых взносов

Для учета страховых взносов по каждому физическому лицу организация использует регистр, форма которого приведена:

[Х] в Приложении N _________ к настоящему Положению об учетной политике.

[] в ином документе.

Указанные регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода, выводятся на печать.

14. Бухгалтерская отчетность организации

14.1. Применяемые формы отчетности

Организация формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность по:

[Х] общеустановленным формам;

[] упрощенным формам отчетности.

(основание: пункт 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ N 66н)).

14.2. Способ формирования отчетности

Организация формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

[Х] в общем порядке;

[] по упрощенной системе.

(основание: пункт 6 Приказа N 66н).

III. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1. Общие положения

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Организация использует принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов, расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • Аналитические регистры налогового учета;
  • Расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организация использует формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В отдельных случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Реквизитами самостоятельных регистров налогового учета являются:

  • наименование регистра;
  • период (дата) составления;
  • измерители операции в натуральном (когда это нужно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, а по окончании налогового периода выводятся на печать.

2. Налог на прибыль организаций

2.1. Отчетный период по налогу на прибыль

Отчетным периодом по налогу на прибыль является:

[Х] первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

[] месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

(основание: статья 285 НК РФ).

2.2. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Организация уплачивает:

[Х] квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

[] ежемесячные (внутри квартала) авансовые платежи.

(основание: пункт 2 статьи 285 НК РФ, пункт 3 статьи 286 НК РФ).

2.3. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией:

[Х] методом начисления;

[] кассовым методом.

(основание: статья 271 и статья 272 НК РФ).

2.4. Доходы

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от выполнения договоров строительного подряда.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов от реализации признается дата, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Доходы, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.

По договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды, если условиями заключенных договоров подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ распределяется с учетом принципа равномерности признания дохода на основе приказа руководителя.

(основание: абзац второй пункта 2 статьи 271, статья 316 НК РФ).

2.5. Расходы

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

(основание: пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ) убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

(основание: статья 252 НК РФ).

Основанием для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.

В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов, утвержденных руководителем.

По договорам строительного подряда, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды и условиями которых не предусмотрена поэтапная сдача работ, прямые расходы учитываются при расчете налоговой базы отчетного (налогового) периода, в котором учтена соответствующая выручка.

(основание: абзац третий пункта 1 статьи 272, пункт 1, абзац второй пункта 2 статьи 318 НК РФ).

В составе прямых расходов организацией учитываются:

  • материальные затраты, непосредственно связанные с выполнением договоров строительного подряда;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ по договорам строительного подряда.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации результатов выполненных работ, в стоимости которой они учтены.

Информация для налогового учета расходов, относящихся к текущему отчетному (налоговому) периоду берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

2.6. Оценка сырья и материалов

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

(основание: пункт 2 статьи 254 НК РФ).

2.7. Метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы

Материальные расходы при списании сырья и материалов, используемых при выполнении работ по договорам строительного подряда, оцениваются:

[] по стоимости единицы запасов;

[Х] по средней стоимости;

[] по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

(основание: пункт 8 статьи 254 НК РФ).

2.8. Порядок признания имущества, названного в пункте 3 статьи 254 НК РФ, материальными расходами

Имущество, стоимость которого не превышает 100 000 руб., включается в состав материальных расходов:

[] единовременно в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию;

[Х] равномерно в течение срока его использования.

(основание: пункт 3 статьи 254 НК РФ).

2.9. Основные средства

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его:

  • приобретение (сооружение, изготовление);
  • доставку;
  • доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость ОС не включается.

В целях максимального сближения учетов во всех возможных случаях организация использует «бухгалтерский» порядок формирования первоначальной стоимости ОС.

Срок полезного использования ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации ОС.

По ОС, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией ОС:

[Х] с учетом эксплуатации бывшим собственником;

[] без учета эксплуатации бывшим собственником.

(основание: пункт 7 статьи 258 НК РФ).

Если реконструкция, модернизация, техническое перевооружение ОС приводят к улучшению показателей функционирования объекта ОС, то срок его полезного использования пересматривается в пределах сроков, установленной для той амортизационной группы, в которую данное ОС было включено первоначально.

(основание: пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Расходы на модернизацию «малоценных» ОС, включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно.

(основание: Письма Минфина России от 04.10.2010 г. N 03-03-06/1/624, от 02.04.2009 г. N 03-03-06/2/74 и ряд других).

Амортизация по всем группам ОС начисляется:

[Х] линейным методом;

[] нелинейными методом.

(основание: пункт 1 статьи 259 НК РФ).

Право амортизационной премии:

[] используется;

[Х] не используется.

(основание: пункт 9 статьи 258 НК РФ).

Повышающие коэффициенты к установленной норме амортизации.

[] используются;

[Х] не используются.

(основание: статья 259 НК РФ).

Амортизация ОС распределяется на прямые и косвенные расходы:

  • в составе прямых расходов учитываются суммы амортизации ОС, учтенные на счете 20 «Основное производство»;
  • в составе косвенных расходов учитываются суммы амортизации, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

(основание: статья 318 НК РФ).

В налоговом учете расходы на ремонт ОС:

[] списываются за счет создаваемого резерва на ремонт ОС;

[Х] включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией по мере выполнения ремонтных работ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

(основание: статья 260 НК РФ).

2.10. Нематериальные активы

В налоговом учете НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Начисление амортизации по НМА производится:

[Х] линейным методом.

[] нелинейным методом;

(основание: пункт 1 статьи 259 НК РФ).

2.11. Налоговый учет расходов на НИОКР

2.11.1. Организация

[] осуществляет НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. N 988;

[Х] не осуществляет НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. N 988.

2.11.2. Порядок признания расходов на НИОКР

Организация включает расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

[] завершены исследования и разработки;

[Х] завершены отдельные этапы работ.

Если при выполнении НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то она:

[] признает такие расходы нематериальными активами;

[Х] учитывает расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

(основание: пункт 9 статьи 262 НК РФ).

2.12. Налоговый учет резервов

2.12.1. Резерв по сомнительным долгам

Резерв создается в порядке, установленном статьей 266 НК РФ. Резерв создается с учетом НДС.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

При исчислении резерва по итогам отчетных периодов размер резерва не может превышать большую из величин:

  • 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период;
  • 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

2.12.2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Резерв создается в порядке, предусмотренном статьей 267 НК РФ.

Отчисления в резерв в размере ___________% производятся на основании расчета, приведенного в:

[] Приложении N ______ к настоящему положению об учетной политике;

[Х] ином документе.

(основание: пункты 1 - 3 статьи 267 НК РФ).

Иные виды резервов для налогового учета не создаются.

2.13. Определение стоимости ценных бумаг, полученных в качестве дивидендов от участия в других организациях

2.13.1. Ценой приобретения таких ценных бумаг признается стоимость, отраженная в налоговом учете организации и равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли.

(основание: Письмо Минфина России от 15.08.2013 г. N 03-03-06/1/33242).

2.13.2. Метод выбора применимого законодательства при осуществлении операций с ценными бумагами

Метод выбора применимого законодательства при осуществлении операций с ценными бумагами приведен в:

[Х] Приложении N _________ к настоящему Положению об учетной политике;

[] ином документе.

2.13.3. Реализация ценных бумаг

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется:

[] по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

[Х] по стоимости единицы.

(основание: пункт 23 статьи 280 НК РФ).

3. Налог на добавленную стоимость

Организация на основании статьи 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС. Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учета.

3.1. Порядок нумерации счетов-фактур

Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала:

[] месяца;

[] квартала;

[Х] календарного года.

Нумерация «авансовых» и корректировочных счетов-фактур производится с использованием префикса - буквенной приставки, идущей:

[Х] впереди основного номера документа, например, Ав N 00001, Кор N 00001.

[] Позади основного номера документа, например, N 00001 Ав, N 00001 Кор.

3.2. Методика ведения раздельного учета по НДС

Методика ведения раздельного учета по НДС закреплена:

[Х] в Приложении N___________ к настоящему Положению об учетной политике;

[] в ином документе.

4. Налог на доходы физических лиц

Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ, ведется в налоговом регистре, форма которого приведена в:

[Х] Приложении N__________ к настоящему Положению об учетной политике.

[] ином документе.

5. Список приложений к настоящему Положению об учетной политике организации:

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Трудовые отношения, возникающие на основании трудового договора в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, отличие трудового договора от гражданско-правового

Для правильной организации процесса производства работодателю необходимо знать правила, позволяющие разграничить трудовой договор и гражданско-правовой договор о выполнении работ или оказании услуг. В настоящей статье рассмотрим отличие трудовых отношений от гражданско-правовых, основанных на договорах о выполнении работ или оказании услуг.

Итак, при приеме сотрудника на работу работодатель, прежде всего, должен определиться с видом заключаемого договора, который будет регулировать взаимоотношения между ними. Эти отношения могут регулироваться заключением трудового договора или гражданско-правового договора.

Согласно статье 67 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя.

Отметим, что не заключенный трудовой договор считается вступившим в силу, если работник приступил к работе по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. При этом трудовой договор необходимо оформить в срок не позднее 3-х дней со дня фактического допущения работника к работе.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, то трудовой договор в письменной форме необходимо оформить не позднее трех рабочих дней со дня признания этих отношений трудовыми, если иное не установлено судом.

Таким образом, трудовые отношения между работником и работодателем возникают независимо от того, оформлен трудовой договор или нет.

В силу статьи 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются:

  • фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;
  • сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;
  • идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);
  • сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
  • место и дата заключения трудового договора.

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

  • место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;
  • трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, или соответствующим положениям профессиональных стандартов;
  • дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;
  • условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
  • режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
  • гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
  • условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);
  • условия труда на рабочем месте;
  • условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
  • другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Гражданско-правовым договором, согласно статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ, если иное не установлено ГК РФ.

К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами главы 27 ГК РФ и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ.

К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров.

При исполнении гражданско-правового договора необходимо учитывать объем работ и срок их выполнения, так как оплата осуществляется исходя из этих параметров, которые отражаются в двустороннем акте.

Существует много видов гражданско-правовых договоров, например, договор подряда, договор поручения, договор аренды, договор возмездного оказания, договор комиссии, договор авторского заказа. Отношения по гражданско-правовому договору регулируются гражданским законодательством.

Рассмотрим главные отличительные признаки трудового договора от гражданско-правового.

При выборе вида договора работодателю необходимо учитывать характер предстоящей работы. Как следует из статьи 15 ТК РФ, с работником, трудовая деятельность которого осуществляется на постоянной основе по определенной должности, профессии, специальности необходимо заключить трудовой договор. Хотя в отдельных случаях трудовой договор может заключаться и для выполнения заведомо определенной работы (статья 59 ТК РФ), при возникновении трудовых отношений важен не результат труда, а сам процесс труда.

При заключении трудового договора работник зачисляется в штат организации и выполняет трудовые функции в соответствии со штатным расписанием работодателя. В некоторых случаях работник может быть принят и на нештатную должность.

Гражданско-правовой договор же может заключаться работодателем с работником для выполнения определенных работ, а может заключаться на оказание услуг разового или периодического характера (глава 39 ГК РФ). Так, согласно статьям 702, 779 ГК РФ гражданско-правовые отношения ориентированы только на результат деятельности исполнителя, например, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При отсутствии результата можно говорить о невыполнении стороной взятых на себя обязательств.

Таким образом, предметом гражданско-правового договора является конкретный конечный результат выполненной работы или оказанной услуги.

Если с работником заключен трудовой договор, то он обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка работодателя, что следует из статей 15, 21 и 56 ТК РФ. То есть работник, исполняя трудовые обязанности, должен соблюдать установленный работодателем режим рабочего времени (продолжительность рабочей недели, работу с ненормированным рабочим днем, продолжительность ежедневной работы, время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки и так далее). Обратите внимание, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей согласно статье 192 ТК РФ работодатель имеет право привлечь работника к дисциплинарной ответственности.

При заключении гражданско-правового договора подрядчик или исполнитель вправе самостоятельно определить порядок выполнения работ, оказания услуг. Иначе говоря, подрядчик и исполнитель не обязаны соблюдать режим работы и отдыха, установленный работодателем. Они самостоятельно определяют время, необходимое для выполнения работ, оказания услуг по договору, и организуют свои рабочие места. Поэтому в отношении лиц, заключивших гражданско-правовые договоры, не могут применяться дисциплинарные взыскания за нарушение трудовой дисциплины, а также правил внутреннего трудового распорядка, приказов, распоряжений руководителя.

Работа по трудовому договору должна выполняться только лично работником. Она не может быть перепоручена другому лицу. В статье 56 ТК РФ подчеркнут личностный характер выполнения работы по трудовому договору.

Выполнение же работ или оказание услуг по договору гражданско-правового характера только лично не является обязательным условием. Как вытекает из статей 706, 780 ГК РФ, подрядчик или исполнитель может привлечь к исполнению своих обязательств других лиц, если только в договоре не предусмотрена обязанность подрядчика или исполнителя выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Работник, заключивший трудовой договор, получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата (статьи 132, 135 ТК РФ), и не реже чем каждые полмесяца в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (статья 136 ТК РФ).

Работник, заключивший гражданско-правовой договор, получает вознаграждения за конечный результат, не за сам труд подрядчика или исполнителя. Размер этого вознаграждения устанавливается по соглашению сторон. Если работа не выполнена по вине исполнителя, то заказчик оплачивает часть выполненной работы либо совсем ее не оплачивает. Вознаграждение по гражданско-правовым договорам начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ (оказания услуг) и выплачивается по расходному кассовому ордеру либо путем перечисления денежных средств на банковский счет подрядчика или исполнителя.

Обратите внимание, что при заключении гражданско-правового договора заказчик - «работодатель» обязан оплачивать выполненную работу или оказанную услугу в сроки, определенные договором. За нарушение сроков оплаты выполненных работ или оказанных услуг заказчик несет ответственность, установленную статьей 395 ГК РФ.

При заключении трудового договора с работником работодатель обязательно должен оформить приказ о приеме на работу на должность в соответствии со штатным расписанием, произвести записи в трудовой книжке.

Если заключается договор гражданско-правового характера, то данные документы не составляются.

Таким образом, преимуществом гражданско-правового договора является то, что заказчик - «работодатель» выплачивает вознаграждение за конечный результат (за выполненную работу или оказанную услугу). При этом на суммы вознаграждения заказчику не нужно начислять страховые взносы в части, зачисляемой на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если такая обязанность прямо не предусмотрена договором). На это указывает подпункт 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Кроме того, заказчик не обязан обеспечивать его исполнителя работой и оплачивать время простоя. Также заказчику - «работодателю» не нужно предоставлять подрядчику или исполнителю оплачиваемый отпуск, выплачивать компенсацию при увольнении, и оплачивать его временную нетрудоспособность.

Если работодатель заключает гражданско-правовой договор с работником, и в этом договоре содержатся условия, подтверждающие трудовой характер договора, то такой договор может быть признан судом трудовым, и, как следствие, работодателю придется оформить трудовую книжку и предоставить все льготы, предусмотренные трудовым законодательством Российской Федерации, в том числе выплатить работнику все недоплаченные суммы - отпускные, по больничным листам и другие.

Если же гражданско-правовой договор с работником оформляется с учетом всех вышеназванных требований, то переквалифицировать его в трудовой, проверяющим органам будет достаточно сложно. Подтверждением этому являются Постановления ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 г. по делу N А55-11216/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.09.2008 г. N А33-3511/08-Ф02-4255/08 по делу N А33-3511/08, Апелляционное определение Омского областного суда от 23.01.2013 г. N 33-250/2013, где суд указал, что спорный договор не содержит признаков трудового, так как в нем не содержатся условия о том, что исполнитель обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Обратите внимание, что при заключении с работником гражданско-правового договора работодатель должен знать, что в соответствии с частью 2 статьи 15 ТК РФ не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем.

Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями согласно статье 19.1 ТК РФ может осуществляться:

  • лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, и (или) не обжалованного в суд в установленном порядке предписания государственного инспектора труда об устранении нарушения части 2 статьи 15 ТК РФ;
  • судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

В случае прекращения отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, признание этих отношений трудовыми отношениями осуществляется судом. Физическое лицо, являвшееся исполнителем по указанному договору, вправе обратиться в суд за признанием этих отношений трудовыми отношениями в порядке и в сроки, которые предусмотрены для рассмотрения индивидуальных трудовых споров.

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, то такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

Заметим, что работодатель, который пытается «сэкономить» на страховых взносах, отпускных и иных социальных гарантиях, рискует в случае признания в последующем отношений трудовыми не только тем, что ему придется возместить работнику все недополученное им, но и получить более жесткое наказание.

Так, согласно пунктам 4, 5 статьи 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб.;
  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 5 000 до 10 000 руб.;
  • на юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.

Совершение указанного правонарушения лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет наказание в виде:

  • дисквалификации на срок от одного года до трех лет - в отношении должностного лица;
  • административного штрафа от 30 000 до 40 000 руб. - в отношении лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
  • административного штрафа от 100 000 до 200 000 руб. - в отношении юридического лица.

Имейте в виду, что в некоторых случаях нарушение запрета на смещение трудового и гражданско-правового договора может повлечь и дополнительную ответственность работодателя по части 3 статьи 5.27.1 КоАП РФ.

Так, согласно этой норме допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения в установленном порядке обучения и проверки знаний требований охраны труда, а также обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных медицинских осмотров в начале рабочего дня (смены), обязательных психиатрических освидетельствований или при наличии медицинских противопоказаний, влечет наложение административного штрафа:

  • на должностных лиц в размере от 15 000 до 25 000 руб.;
  • на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 15 000 до 25 000 руб.;
  • на юридических лиц - от 110 000 до 130 000 руб.

Штатное расписание

Одним из основных документов, регламентирующих кадровую политику в любой организации, является штатное расписание. Оно применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Об этом документе и пойдет речь далее в статье.

Штатное расписание - организационно-правовой акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом.

Исходя из положений статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), штатное расписание является основанием для установления наименований должностей, специальностей, профессий, которые отражаются в трудовых договорах и иных кадровых документах. Штатное расписание является одним из документов для определения размера оплаты труда работника.

Форма штатного расписания (форма N Т-3) утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Напоминаем, что данная форма не является обязательной для применения, а носит лишь рекомендательный характер. По мнению Роструда, изложенному в Письмах от 09.01.2013 г. N 2-ТЗ, от 23.01.2013 г. N ПГ/409-6-1, от 15.05.2014 г. N ПГ/4653-6-1, негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно. Несмотря на это, форма N Т-3 применяется очень многими работодателями, поскольку содержит все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Порядок внесения сведений в штатное расписание (форма N Т-3)

Прежде отметим, что организации, принявшие решение использовать унифицированную форму штатного расписания (форма N Т-3), вправе при необходимости добавить в нее строки и графы, а вот удаление отдельных реквизитов из унифицированной формы не допускается, на что прямо указано в Постановлении Госкомстата России от 24.03.1999 г. N 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».

Итак, рассмотрим порядок внесения сведений в штатное расписание - форму N Т-3.

Вначале в форму вносятся следующие сведения:

Наименование организации.

Наименование организации указывается в соответствии с учредительными документами. Если существует сокращенное наименование организации, то оно указывается в скобках ниже полного или за ним.

Код по ОКПО.

Указанный код содержит 8-разрядный идентификационный код организации. Данные о нем можно узнать из информационного письма органа государственной статистики.

Номер документа.

При первичном составлении штатного расписания ему присваивается N 1, а в последующем применяется сквозная нумерация.

Дата составления.

Дата составления штатного расписания указываются текущая. Следует учитывать, что дата составления и время, с которого штатное расписание вводится в действие, могут различаться.

На период _____ с «____»_______ 20_ года».

Указывается период действия штатного расписания, а также дата его ввода в действие.

Утверждено.

В гриф утверждения документа вносятся реквизиты приказа, которым был утвержден данный документ, а ниже указывается общее количество штатных единиц организации.

Далее нужно внести сведения о конкретных подразделениях и должностях, а также о предусмотренной заработной плате. Это осуществляется в следующем порядке:

- графа 1. Наименование структурных подразделений.

Наименования структурных подразделений можно расположить по степени их функциональной важности (например, сначала управленческие, затем производственные подразделения, административно-технические) или в алфавитном порядке. Наименования структурных подразделений следует указывать в соответствии с наименованиями, закрепленными в соответствующих локальных нормативных актах;

- графа 2. Коды структурных подразделений.

Кодирование структурных подразделений необходимо для формирования сводной отчетности. Код также присваивается для удобства ведения документооборота (особенно это касается крупных организаций);

- графа 3. Должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации.

Названия должностей, которые вносятся в штатное расписание, фактически могут быть любыми. Однако если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей (профессий, специальностей) должны соответствовать наименованиям, указанным в квалификационных справочниках или в соответствующих профессиональных стандартах;

- графа 4. Количество штатных единиц.

Количество штатных единиц - это количество единиц по каждой штатной должности (специальности, профессии), предусмотренной штатным расписанием.

Количество штатных единиц по соответствующим должностям (профессиям), по которым предусматривается содержание неполной штатной единицы с учетом особенностей работы по совместительству в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, указывается в соответствующих долях, например 0,25; 0,5; 2,75 и прочее;

- графа 5. Тарифная ставка (оклад) и прочее.

В указанной графе указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и прочего в зависимости от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации.

В Письме от 27.04.2011 г. N 1111-6-1 Роструд полагает, что при установлении в штатном расписании окладов по одноименным должностям размеры окладов следует устанавливать одинаковые, а так называемая «надтарифная часть» заработной платы (надбавки, доплаты и другие выплаты) может быть различной у разных работников, в том числе в зависимости от квалификации, сложности работы, количества и качества труда;

- графы 6 - 8. Надбавки, рубли.

В графах 6 - 8 «Надбавки, руб.» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, и иные поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством (например, процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, надбавка за вахтовый метод работы, надбавка за ученую степень и прочее), а также введенные по усмотрению работодателя (например, связанные с режимом или условиями труда);

- графа 9. Всего в месяц.

В графе 9 «Всего в месяц, руб.» требуется указать общую сумму граф 5 - 8 (оклада (тарифной ставки) и надбавок), умноженную на количество штатных единиц.

Обратите внимание, что при невозможности заполнения организацией граф 5 - 9 в рублевом исчислении в связи с применением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иных систем оплаты труда (бестарифная, смешанная и прочее) указанные графы заполняются в соответствующих единицах измерения (например, в процентах, коэффициентах и прочее);

- графа 10. Примечание.

В указанную графу вносится любая информация, относящейся к штатному расписанию, например ссылки на локальные нормативные акты организации, устанавливающие виды надбавок и их размеры.

Подписание и утверждение штатного расписания

Как следует из формы N Т-3, штатное расписание подписывается руководителем кадровой службы и главным бухгалтером организации.

Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это лицом.

Обращаем Ваше внимание, что до тех пор, пока не будет подписан приказ (распоряжение), штатное расписание не вступает в силу, и данные указанные в нем, не являются действительными.

Приведем образец заполнения приказа об утверждении штатного расписания, а также образец заполнения штатного расписания в соответствии с унифицированной формой N Т-3.

Руководитель кадровой начальник

службы отдела Алексеева В.Е.Алексеева

должность личная расшифровка подписи

подпись

Главный бухгалтер Иванова А.Е.Иванова

личная расшифровка подписи

подпись

Ознакомление сотрудников

Штатное расписание не является локальным нормативным актом, непосредственно связанным с трудовой деятельностью, поэтому работодатель не обязан знакомить с ним работника при приеме на работу. Вместе с тем обязанность работодателя знакомить работников со штатным расписанием может быть предусмотрена коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. Такие разъяснения содержатся в Письме Роструда от 15.05.2014 г. N ПГ/4653-6-1.

Внесение изменений в штатное расписание

Изменения в штатное расписание можно вносить в любое время, когда в этом есть необходимость. Частоту и периодичность вносимых изменений определяет работодатель (Письмо Роструда от 22.03.2012 г. N 428-6-1).

Изменения могут быть следующими:

- переименование должности, специальности, профессии;

- переименование структурного подразделения;

- изменение размеров должностного оклада, тарифной ставки (оклада), ставки заработной платы (условий оплаты труда);

- изменение количества штатных единиц (увеличение, уменьшение).

Внести изменения в штатное расписание можно двумя способами.

Во-первых, можно изменить само штатное расписание.

Новое штатное расписание со следующим регистрационным номером утверждается приказом руководителя.

Во-вторых, можно оформить приказ (распоряжение) о внесении изменений в штатное расписание. Таким образом, работодатель может иметь одно штатное расписание на протяжении всей деятельности организации и только приказами вносить в него какие – либо изменения.

О способе внесения изменений в штатное расписание работодатель принимает решение самостоятельно.

Приведем образец приказа о внесении изменений в штатное расписание.

Общество с ограниченной ответственностью «Союз»

(ООО «Союз»)

ПРИКАЗ

10.01.2018 г. N 2-шт

г. Москва

О внесении изменений в штатное расписание

В связи с увеличением объема продаж

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Внести с 01.02.2018 в штатное расписание N 1 от 09.12.2017 г., утвержденное приказом от 09.12.2017 г. N 1–шт, следующее изменение:

В структурное подразделение «Отдел продаж» ввести дополнительную штатную единицу должности «Менеджер по продажам» с окладом 30 000 руб.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на начальника отдела кадров В.Е. Алексеева

Генеральный директор __Морозов_______/___ Е.П.Морозов /

Подпись расшифровка подписи

Если вносимые изменения в штатное расписание затронут условия трудового договора, то это потребует внесения изменений и корректировки в другие кадровые документы (в трудовой договор, личную карточку, трудовую книжку и другие).

Изменения и дополнения, внесенные в штатное расписание, касающиеся условий трудовых договоров, должны доводиться до сведения работников, после чего в их трудовые книжки на основании приказа (распоряжения) работодателя должны вноситься соответствующие изменения и дополнения (пункт 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 г. N 69).

О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее, чем за два месяца, если иное не предусмотрено ТК РФ (часть 2 статьи 74 ТК РФ). Причем, работник вовсе не обязан соглашаться с предложенными изменениями.

Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья.

При этом работодатель должен предложить работнику все вакансии, отвечающие указанным требованиям и имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с пунктом 7 части первой статьи 77 ТК РФ.

Срок хранения штатного расписания

Согласно пункту «а» статьи 71 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 г. N 558, штатные расписания организации по месту разработки и утверждения имеют постоянный срок хранения.

Ответственность за отсутствие штатного расписания

Штатное расписание обычно просят представить трудовые и налоговые инспекции при проверках. Его отсутствие проверяющие органы часто расценивают как нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Поэтому согласно статье 5.27 КоАП РФ должностное лицо может быть оштрафовано на сумму от 1 000 до 5 000 руб., а организация – на сумму от 30 000 до 50 000 руб. Если аналогичное нарушение будет совершено повторно, административная ответственность возможна по части 2 статьи 5.27 КоАП РФ.


Возврат к списку